Wyrok NSA z dnia 21 listopada 2023 r., sygn. I FSK 93/23

W przypadku sporu dotyczącego prawa do zastosowania obniżonej stawki VAT dla usług licencyjnych związanych z programem komputerowym, kluczowe jest dokładne ustalenie przez sąd, kto jest twórcą programu oraz jaki był rzeczywisty udział skarżącego w procesie tworzenia oprogramowania, ponieważ tylko faktyczny twórca może korzystać z preferencji podatkowej.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Roman Wiatrowski, Sędzia NSA Bartosz Wojciechowski (sprawozdawca), Sędzia del. WSA Elżbieta Olechniewicz, Protokolant Anna Dziewiż-Przychodzeń, po rozpoznaniu w dniu 21 listopada 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 19 października 2022 r., sygn. akt I SA/Sz 508/22 w sprawie ze skargi A. W. na decyzję Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Szczecinie z dnia 26 lipca 2021 r., nr 428000-COP2.4.103.26.2020.14 w przedmiocie podatku od towarów i usług za I, II, III i IV kwartał 2017 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Szczecinie, 2) zasądza od Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Szczecinie na rzecz A. W. kwotę 1100 (słownie: tysiąc sto) złotych i w pozostałym zakresie odstępuje od zasądzenia kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrok sądu I instancji i przedstawiony przez ten sąd tok postępowania

1.1. Wyrokiem z dnia 19 października 2022 r., sygn. akt I SA/Sz 508/22 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę A. W. (dalej: skarżący, strona, podatnik) na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w S. z dnia 26 lipca 2021 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za I, II, III, IV kwartał 2017 r.

Stan sprawy był następujący.

1.2. Organ I instancji przeprowadził wobec podatnika kontrolę celno-skarbową w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług za okres od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r. Z dokonanych ustaleń wynikało, że podatnik zaniżył podatek należny od towarów i usług w każdym kwartale 2017 r., nie wykazując w prowadzonych ewidencjach wszystkich wystawionych faktur VAT sprzedaży, nie dokumentując fakturami i nie uwzględniając w rejestrach sprzedaży wszystkich wpłat dokonywanych przez kontrahentów z tytułu świadczonych na ich rzecz usług dyspozytorskich i usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do korzystania z programu komputerowego oraz tzw. "wpisowego", a także poprzez zastosowanie niewłaściwej stawki podatkowej do usług licencyjnych, gdzie zamiast stawki podstawowej 23%, zastosował stawkę obniżoną w wysokości 8%, powołując się na art. 41 ust. 2 i załącznik nr 3 poz. 181 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm. i Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.; dalej: ustawa o VAT). W związku z brakiem złożenia przez podatnika korekt deklaracji VAT-7K za ww. okres, zakończona kontrola celno-skarbowa została przekształcona w postępowanie podatkowe.