Interpretacja indywidualna z dnia 14 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.15.2023.3.WK

Czynności wykonywane przez Spółkę - uczestnika w strukturze cash-poolingu nie podlegają opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług– jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wykonywanych przez Państwa w strukturze cash-poolingu za niepodlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 marca 2023 r. (wpływ 10 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...)(„Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką akcyjną z siedzibąw Polsce i polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca wraz z podmiotami powiązanymi („Uczestnicy”) i niepowiązanym bankiem z siedzibą w Polsce („Bank”) zamierza zawrzeć umowę („Umowa”) polegającą na uczestnictwie w grupowym systemie zarządzania płynnością finansową („Cash Pooling”).

Cash Pooling jest usługą należącą do zakresu usług bankowych. Polega na umożliwieniu przez banki grupom kapitałowym bardziej efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez poszczególne spółki z grupy kapitałowej ze wspólnej płynności finansowej. Na podstawie Umowy Bank będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy oraz pozostałych Uczestników usługę Cash Poolingu.

Wśród Uczestników będą znajdować się podmioty powiązane z Wnioskodawcą z siedzibą w Polsce lub za granicą. Wśród zagranicznych uczestników Cash Poolingu znajdą się:

•(…).

Nie jest wykluczone, że do Cash Poolingu, już po jego uruchomieniu, dołączać będą inne podmioty powiązane z Wnioskodawcą, z siedzibą w Polsce lub za granicą.

W ramach Cash Poolingu, jeden z Uczestników pełnić będzie rolę Agenta („Agent”). Agent reprezentuje pozostałych Uczestników wobec Banku. Rachunek Agenta, na którym dochodzi do konsolidacji sald Uczestników jest wyodrębnionym rachunkiem rozliczeniowym. Rolę Agenta pełnić będzie podmiot inny niż Wnioskodawca.

Agent będzie się zajmować jedynie czynnościami formalno-technicznymi, które służyć będą Bankowi do wykonania usług kompleksowego zarządzania płynnością finansową (Cash Pooling). Obejmować to będzie przykładowo następujące czynności:

• bieżący kontakt z Bankiem w zakresie realizacji przez niego usługi Cash Poolingu;

• negocjowanie z Bankiem wysokości opłat i kosztów związanych z Umową;

• ustalenie z Bankiem wysokości oprocentowania oraz innych parametrów rozliczeń, które Bank będzie stosował odpowiednio w przypadku dodatnich i ujemnych sald na wszystkich rachunkach;

• ustalenie z Bankiem treści Umowy;

• zmiany treści zleceń lub załączników do Umowy;

• ustalenie z Bankiem wysokości ewentualnych limitów transakcyjnych (w razie ich wprowadzenia).

Specyfika Cash Poolingu wymaga, aby jeden z uczestników, a nie wszyscy z osobna, koordynował opisane wyżej czynności. Ugruntowaną praktyką jest, że czynności takie koordynuje Agent, a nie Uczestnicy (w tym Wnioskodawca). Konieczność odrębnego koordynowania wskazanych czynności przez Bank z każdym Uczestnikiem z osobna byłaby bowiem nieefektywna i mogłaby prowadzić do utrudnienia lub nawet uniemożliwienia świadczenia usługi Cash Poolingu przez Bank. Czynności Agenta w relacji z innymi Uczestnikami (m.in. z Wnioskodawcą) i Bankiem ograniczą się jedynie do czynności formalno-technicznych.

Podmiotem odpowiedzialnym za funkcjonowanie Cash Poolingu, tj. w szczególności za obsługę i utrzymanie rachunków, jak również techniczną realizację przepływów pomiędzy rachunkami będzie wyłącznie Bank. To Bank będzie wykonywał szereg czynności składających się na usługę w postaci zarządzania płynnością finansową (Cash Pooling).

Agent będzie stroną Umowy tak jak pozostali Uczestnicy (w tym Wnioskodawca) – będzie to umowa wielostronna, zawarta między Uczestnikami (w tym Spółką) a Bankiem. Uczestnicy, w tym Wnioskodawca, nie będą zawierać osobnych umów z Agentem.

Umowa Cash Poolingu nie przewiduje wynagrodzenia dla Agenta za pełnienie swojej roli. Zgodnie z Umową, wynagrodzenie otrzymywać będzie wyłącznie Bank, w postaci odsetek od sald ujemnych na Rachunku Agenta (na tzw. rachunku Cash Pool mastera), o ile saldo na tym rachunku będzie ujemne.

W związku z Cash Poolingiem, Bank będzie prowadzić na rzecz Wnioskodawcy oraz pozostałych Uczestników dwa rodzaje rachunków bieżących, które pełnić będą inne funkcje:

•rachunki prowadzone otwarte w Banku dla każdego Uczestnika („Rachunek Uczestnika”),

•rachunki wykorzystywane dla celów konsolidowania sald Rachunków Uczestników na koniec każdego dnia roboczego, prowadzone przez Bank dla Agenta, obejmujące także rachunek Cash Pool mastera („Rachunek Agenta”).

Rachunki Uczestników i Rachunek Agenta będą mogły być prowadzone w polskiej walucie (PLN) jak i walutach zagranicznych, np. euro (EUR).

Oznacza to, że Wnioskodawca będzie posiadał tylko jeden rodzaj rachunku związanego z Cash Poolingiem, tj. Rachunek Uczestnika.

Umowa przewiduje tzw. rzeczywisty Cash Pooling polegający na faktycznym przelewaniu środków między Rachunkami Uczestników. Konsekwentnie, ewentualne odsetki należne z uwagi na pokrycie zadłużenia Uczestnika A poprzez środki z Rachunku Uczestnika B będą fizycznie przekazywane Uczestnikowi B.

Zgodnie z Umową, rozliczenia dokonywane pomiędzy poszczególnymi Uczestnikami Cashpoolingu (w tym Wnioskodawcą) w ramach Cash Poolingu oparte będą na konwersji długu (art. 518 § 1 pkt 3 Kodeksu cywilnego) skutkującej subrogacją z art. 518 Kodeksu cywilnego, tj. wstąpieniem w miejsce zaspokojonego wierzyciela (subrogacja). Oznacza to, że Agent spłacać będzie wierzytelności przysługujące Bankowi wobec każdego z Uczestników, których Rachunek wykazuje saldo ujemne według stanu na koniec każdego dnia roboczego i według ich wartości nominalnej. Każdy Uczestnik wyraża zgodę na spłatę Wierzytelności przez Agenta bez konieczności zawarcia odrębnej umowy/porozumienia. W wyniku takiej spłaty Wierzytelności Agent wstępuje w prawa zaspokojonego wierzyciela (tj. Banku; czyli następuje wskazana powyżej subrogacja).

Cash-Pooling zakłada konsolidowanie (tj. zerowanie) sald na prowadzonych przez Bank Rachunkach Uczestników z wykorzystaniem Rachunku Agenta. Konsolidowanie sald Uczestników dokonywane będzie na koniec każdego dnia roboczego. Po dokonanej konsolidacji salda będą powracać następnego dnia na Rachunki Uczestników.

Konsolidacja, z wykorzystaniem ww. mechanizmu subrogacji, odbywać się będzie w następujący sposób:

•w odniesieniu do Rachunków Uczestników mających saldo ujemne – Bank przenosi na Rachunek Agenta wierzytelności Banku wobec każdego z Uczestników, którego Rachunek wykazuje saldo ujemne; wierzytelnością jest należność Banku wobec Uczestnika w kwocie salda ujemnego na Rachunku Uczestnika; przeniesienie wierzytelności następuje za zapłatą przez Agenta na rzecz Banku wartości nominalnej wierzytelności (wartość salda ujemnego), co odbywa się poprzez obciążenie przez Bank Rachunku Agenta,

•w odniesieniu do Rachunków Uczestników mających saldo dodatnie – Agent przejmuje od Banku jego zobowiązanie wobec każdego z Uczestników, których Rachunek wykazuje saldo dodatnie; zobowiązaniem jest zobowiązanie Banku wobec Uczestnika w kwocie salda dodatniego na Rachunku Uczestnika; przejęcie zobowiązania Banku następuje za zapłatą przez Bank na rzecz Agenta wartości nominalnej Zobowiązania (wartość salda dodatniego), co odbywa się poprzez uznanie przez Bank Rachunku Agenta.

Od salda na Rachunku Agenta po dokonanej dziennej konsolidacji sald Uczestników, Bank nalicza/pobiera odsetki w wysokości ustalonej w Umowie. Rozliczenie salda na Rachunku Agenta z Bankiem przedstawiać się będzie w następujący sposób:

•w przypadku, w którym po dokonaniu przeniesienia wierzytelności na Agenta oraz przejęcia zobowiązań przez Agenta na Rachunku Agenta występuje saldo dodatnie, Bank nalicza odsetki od kwoty stanowiącej dodatnie saldo na koniec danego dnia roboczego w wysokości ustalonej w umowie dotyczącej prowadzenia Rachunku Agenta;

•w przypadku, w którym po dokonaniu przeniesienia wierzytelności na Agenta oraz przejęcia zobowiązań przez Agenta na Rachunku Agenta występuje saldo ujemne, Bank pobiera odsetki od kwoty stanowiącej ujemne saldo na koniec danego dnia zgodnie z warunkami określonymi w odrębnych regulaminach Banku lub odrębnych umowach zawartych z Bankiem.

Rozliczenia odsetek pomiędzy Agentem a pozostałymi Uczestnikami (w tym Wnioskodawcą) przedstawiać się będą w następujący sposób:

•w przypadku każdego Uczestnika, za każdy dzień, kiedy łączna kwota przeniesionych na Agenta wierzytelności będzie większa niż łączna kwota przeniesionych zobowiązań, Bank obciąży Rachunek Uczestnika i uzna Rachunek Agenta kwotą ustaloną według wzoru przewidzianego w Umowie,

•za każdy dzień, kiedy łączna kwota przeniesionych na Agenta wierzytelności będzie mniejsza niż łączna kwota przeniesionych zobowiązań, Bank uzna Rachunek Uczestnika i obciąży Rachunek Agenta kwotą ustaloną według wzoru przewidzianego w Umowie.

W opisanym systemie odsetki będą naliczane na bazie dziennej, natomiast ich płatność przez/do poszczególnych Uczestników, w tym Wnioskodawcy będzie dokonywana jednorazowo do umówionego między stronami dnia roboczego po zakończeniu okresu rozliczeniowego. Wysokość odsetek należnych poszczególnym Uczestnikom kalkulowana będzie przez Bank. Jednocześnie bank, na bazie dziennej, naliczał będzie debetowe/kredytowe odsetki od salda występującego na Rachunkach Uczestników. Poza tym, Bank może obciążyć Rachunek Agenta kwotą odsetek należnych Bankowi z tytułu kredytu na tym Rachunku.

Dodatkowo w ramach Cash Poolingu, na podstawie Umowy, Bank będzie świadczyć Usługę Salda Netto(„Usługa Salda Netto"). Usługa Salda Netto polegać będzie na zarządzaniu saldami netto dla Uczestników (w tym Wnioskodawcy), na podstawie której Bank umożliwiać będzie Uczestnikom i Agentowi dokonywanie transakcji do wysokości sumy dostępnych na Rachunkach Uczestników środków, które objęte zostały Usługą Salda Netto (dla środków objętych Usługą Salda Netto mogą być wprowadzone limity transakcyjne).

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)

1.Czy w świetle opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca z tytułu uczestnictwa w systemie Cash Poolingu będzie wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

W świetle opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca z tytułu uczestnictwa w systemie Cash Poolingu nie będzie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z powołanym przepisem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług są odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z powołanym przepisem z dostawą towarów mamy miejsce w przypadku, gdy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług na gruncie Ustawy o VAT ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej. Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy. Aby działanie podatnika mogło zostać uznane za świadczenie usług muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na jednym rachunku i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez niektóre z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy, poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. Zarządzający systemem (bank) w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach Uczestników to na rachunek Agenta trafiają środki finansowe stanowiące nadwyżkę.

Przechodząc na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca, zamierza zawrzeć z Bankiem Umowę, której stroną będzie Bank, zobowiązany do świadczenia usługi Cash Poolingu w ramach Umowy, oraz Wnioskodawca i pozostali Uczestnicy. Świadczącym usługę Cash Poolingu będzie Bank. Usługa Cash Poolingu świadczona przez Bank stanowić będzie system zarządzania płynnością finansową Uczestników, oparty o zdefiniowaną w prawie cywilnym subrogację (art. 518 § 1 Kodeksu cywilnego), czyli wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela, poprzez spłacenie cudzego długu. Umowa, na podstawie której Bank będzie świadczył usługę Cash Poolingu, jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi uczestników korzystających ze wskazanego systemu.

Z uwagi na charakterystyczne cechy przedstawionego systemu należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie podmiotem świadczącym usługi będzie jedynie Bank, który będzie wykonywał czynności polegające na zapewnieniu funkcjonowania systemu, tj. obsłudze technicznej systemu, zapewnieniu infrastruktury informatycznej niezbędnej do jego funkcjonowania, zapewnieniu kompleksowej informacji o wzajemnych rozliczeniach uczestników, obliczaniu odsetek oraz dokonywaniu transferów pomiędzy Uczestnikami Cash Poolingu, za które to czynności będzie otrzymywać wynagrodzenie (odsetki), natomiast Uczestnicy (w tym Wnioskodawca) Cash Poolingu będą beneficjentami usług świadczonych przez Bank.

Biorąc po uwagę powyższe należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT. Wnioskodawca jako Uczestnik (niebędący Agentem) w związku z korzystaniem z usługi Cash Poolingu nie będzie wykonywać jakichkolwiek czynności („czynności” w ramach zawartej Umowy wykonywane będą przez Bank). Bank dokona m.in. przesunięcia środków pieniężnych z Rachunku Uczestnika na Rachunek Agenta, bądź z Rachunku Agenta na Rachunek Uczestnika. Dodatkowo Bank dokona naliczenia odsetek kredytowych, bądź odsetek debetowych Wnioskodawcy jako Uczestnikowi i w związku z uczestnictwem w systemie Cash Poolingu. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca jako Uczestnik nie będzie wykonywał jakichkolwiek czynności w związku z realizacją Umowy. Wszelkie czynności w związku z realizacją Umowy będzie wykonywał Bank. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca jako Uczestnik nie będzie wykonywał jakichkolwiek czynności, które mogłyby stanowić świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako Uczestnik niebędący Agentem nie będzie świadczył w ramach Umowy jakichkolwiek usług, o których mowa w art. 8 Ustawy o VAT, na rzecz innych Uczestników systemu oraz nie będzie dokonywał nabycia usług, o których mowa w art. 8 Ustawy o VAT, od innych Uczestników. Okoliczność uczestnictwa przez Wnioskodawcę jako Uczestnik niebędący Agentem w ramach systemu Cash Poolingu nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu na gruncie Ustawy o VAT tj. nie stanowi czynności, o której mowa w art. 5 Ustawy o VAT. W konsekwencji uczestnictwo przez Wnioskodawcę w systemie Cash Poolingu nie będzie rodzić po jego stronie obowiązku na gruncie ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane powyżej znajduje potwierdzenie w jednolitej i wieloletniej linii interpretacyjnej organów podatkowych, zgodnie z którą Uczestnicy w związku z uczestnictwem w strukturze Cash Poolingu nie występują jako podatnicy VAT i tym samym nie wykonują czynności opodatkowanych VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko takie zajął m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 czerwca 2022 r (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.167.2022.8.ICZ), w której wskazał, że:

„Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash Poolingu należy zauważyć, że w niniejszej sprawie, w roli usługodawcy występuje Bank, który będzie obsługiwał umowę Cash Poolingu. To Bank wykonuje na Państwa rzecz, jako Uczestnika, szereg czynności składajgcych się łgcznie na jedng usługę w postaci kompleksowej usługi zarzqdzania płynnością finansowg, czyli Cash Poolingu. Natomiast uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w zwiqzku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku VA T. Państwo jako Uczestnik systemu Cash Poolingu nie będą świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, lecz będą jedynie wykonywać elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego wyświadczenia przez Bank usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową. Zatem poza czynnościami właściwymi dla struktury cash poolingu, system ten nie wymaga od Państwa żadnego dodatkowego zaangażowania. Udział Państwa w przedmiotowym Systemie Zarządzania Środkami Pieniężnymi na zasadach określonych w Umowie Cash poolingu będzie miał, co do zasady, charakter bierny. Jak wynika z opisu sprawy nie przewidują Państwo realizacji innych transakcji, zawierania z innymi uczestnikami transakcji finansowych, świadczenia na ich rzecz jakichkolwiek usług, ani też pobierania z tego tytułu wynagrodzenia.

Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że Państwo z tytułu wykonywania czynności w ramach Umowy cash poolingu, nie będą działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Zatem w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, czynności wykonywane przez Państwa w ramach Umowy Cash poolingu, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług”.

Analogiczne stanowiska zaprezentowane także przykładowo w następujących interpretacjach podatkowych:

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 marca 2022 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.58.2022.1.JJ);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 stycznia 2022 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.692.2021.3.DS);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 grudnia 2021 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.679.2021.3.DS);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 czerwca 2021 r. (sygn. akt 0112-KDIL1-3.4012.116.2021.2.MR);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 maja 2021 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.192.2021.DM);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2021 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.756.2020.2.IG);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2021 r. (sygn. akt 0112-KDIL1-2.4012.633.2020.3.PM);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 marca 2021 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.682.2020.3.RK);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 marca 2021 r. (sygn. akt 0112-KDIL1-2.4012.630.2020.4.NF);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 września 2020 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.322.2020.3.KM);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 września 2020 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.273.2020.3.DM);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 kwietnia 2020 r. (sygn. akt 0114-KDIP1-3.4012.74.2018.4.JF);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lutego 2020 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.82.2019.3.MP);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 lutego 2020 r. (sygn. akt 0114-KDIP4-1.4012.82.2019.3.AK);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lutego 2020 r. (sygn. akt 0111-KDIB3-1.4012.827.2019.1.WN);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 czerwca 2019 r. (sygn. akt 0114-KDIP4.4012.259.2019.1.KM);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 sierpnia 2019 r. (sygn. akt 0112-KDIL1-3.4012.354.2019.1.KB);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 maja 2019 r. (sygn. akt 0115-KDIT1-1.4012.193.2019.3.MN);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 marca 2019 r. (sygn. akt 0113-KDIPT1-2.4012.10.2019.4.PRP);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 marca 2019 r. (sygn. akt 0114-KDIP4.4012.831.2018.3.AKO);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2019 r. (sygn. akt 0115-KDIT1-1.4012.827.2018.1.KM);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2018 r. (sygn. akt 0113-KDIPT1-2.4012.761.2018.2.SM);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 grudnia 2018 r. (sygn. akt 0113-KDIPT1-2.4012.769.2018.1.AJB);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2018 r. (sygn. akt 0115-KDIT1-1.4012.682.2018.3.KM);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 września 2018 r. (sygn. akt 0112-KDIL1-3.4012.471.2018.1.AP);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 sierpnia 2018 r. (sygn. akt 0114-KDIP4.4012.427.2018.2.BS);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 kwietnia 2018 r. (sygn. akt 0111-KDIB3-1.4012.119.2018.2.WN);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 stycznia 2018 r. (sygn. akt 0111-KDIB3-1.4012.749.2017.2.ICz);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2018 r. (sygn. akt 0111-KDIB3-1.4012.703.2017.2.ICz);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 grudnia 2017 r. (sygn. akt 0111-KDIB3-1.4012.661.2017.2.WN);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 grudnia 2017 r. (sygn. akt 0112-KDIL1-2.4012.496.2017.1.AW);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 listopada 2017 r. (sygn. akt 0111-KDIB3-1.4012.590.2017.2.BW);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2017 r. (sygn. akt 0114-KDIP1-3.4012.381.2017.1.MK);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 kwietnia 2017 r. (sygn. akt 3063-ILPP1-3.4512.61.2017.1.PR);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 marca 2017 r. (sygn. akt 0113-KDIPTI-2.4012.10.2017.1.KT);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 lutego 2017 r. (sygn. akt 0461-ITPP1.4512.971.2016.2.IK);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 lutego 2017 r. (sygn. akt 2461-IBPP2.4512.1037.2016.1.ICZ);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 stycznia 2017 r. (sygn. akt 1462-IPPP1.4512.981.2016.1);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 stycznia 2017 r. (sygn. akt 3063-ILPP1-3.4512.112.2016.2.JN);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 listopada 2016 r. (sygn. akt 3063-ILPP1-3.4512.89.2016.1.KB);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 grudnia 2016 r. (sygn. akt IPPP3.4512.802.2016.1.IG);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 sierpnia 2016 r. (sygn. akt ITPP1/4512-491/16/KM);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 lipca 2016 r. (sygn. akt IPPP1/4512-487/16-4/MP);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 czerwca 2016 r. (sygn. akt IPPP1/4512-338/16-4/MP);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 kwietnia 2016 r. (sygn. akt ITPP1/4512-114/16/EA);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 lipca 2015 r. (sygn. akt IPPP1/4512-573/15-2/EK);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 kwietnia 2015 r. (sygn. akt IPTPP2/4512-89/15-2/DS,);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 marca 2015 r. (sygn. akt IBPP2/443-1265/14/ICz);

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 lutego 2015 r. (sygn. akt IPPPl/4512-20/15-4/lgo).

•Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 grudnia 2009 r. (sygn. ITPP1/443-1185/09/IK).

Konkludując, w świetle opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jako Uczestnik (niebędący Agentem) z tytułu uczestnictwa w systemie Cash Poolingu nie będzie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 i w art. 8 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

-istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

-wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

-istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

-odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

-istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

• w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia – w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

• w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:

Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana – umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.

Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek trafiają środki finansowe.

Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku VAT.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii czy z tytułu uczestnictwa w strukturze cash-poolingu jako Uczestnik nie będą Państwo wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy (pytanie nr 1).

Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash Poolingu należy zauważyć, że w niniejszej sprawie, w roli usługodawcy występuje, mający siedzibę w Polsce, Bank, który będzie obsługiwał umowę Cash Poolingu natomiast rolę zarządzającego systemem pełni jeden z uczestników systemu Cash Poolingu, należący także do tej samej grupy kapitałowej, tzw. Agent. To Bank wykonuje na rzecz Państwa jako Uczestnika, szereg czynności składających się łącznie na jedną usługę w postaci systemu zarządzania płynnością finansową, tzw. usługi cash-poolingu rzeczywistego. Państwo natomiast, jako Uczestnik systemu, będą jedynie angażować swoje środki pieniężne zgromadzone na rachunku, poprzez ich przekazywanie do Agenta, a także będą Państwo korzystać ze środków pieniężnych przekazywanych przez Agenta. Uczestnicy nie będą zawierać osobnych umów z Agentem. Umowa Cash Poolingu nie przewiduje wynagrodzenia dla Agenta za pełnienie swojej roli.

Mając na uwadze powyższe, jako Uczestnik systemu Cash Poolingu, nie będą Państwo świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, Uczestnik struktury cash poolingu nie będzie wykonywać żadnych czynności i nie będzie w konsekwencji uzyskiwać wynagrodzenia z tego tytułu. Będą Państwo mogli jedynie otrzymywać odsetki, lub być zobowiązani do ich zapłaty.

Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej umowy nie będą również stanowić nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z opłatnym świadczeniem usługi, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza. Zatem z tytułu wykonywania ww. czynności, nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Podsumowując należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z tytułu uczestnictwa w systemie cash poolingu nie będą Państwo, jako Uczestnik niebędący Agentem, wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa i nie rozstrzyga w kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez pozostałe podmioty uczestniczące w strukturze Cash Poolingu.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).