Jak rozliczyć zwrot towarów nabytych w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia

PROBLEM

RADA

Zwrot towarów nabytych w ramach WNT powoduje obowiązek skorygowania VAT naliczonego i należnego z tytułu WNT. Szczegóły w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Skoro nabycie towarów w drodze WNT stanowi zdarzenie nakładające na nabywcę obowiązek ich opodatkowania na terytorium kraju zakończenia wysyłki lub transportu, istotna jest odpowiedź na pytanie o podatkowe następstwa zwrotu towarów tak nabytych.

Obniżenie podstawy opodatkowania

Należy pamiętać, że zasady ustalania podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów określa art. 31 ustawy o VAT. Najczęściej podstawę taką będzie stanowiła kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić (art. 31 ust. 1 ustawy o VAT), obejmująca należności uboczne i wydatki dodatkowe poniesione w związku z dokonanym nabyciem (określone w art. 31 ust. 2 ustawy). Zarazem szczególnego znaczenia w zakresie rozpatrywanego zagadnienia nabiera regulacja art. 31 ust. 3 ustawy o VAT, który stwierdza, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zastosowanie znajduje art. 29 ust. 4 ustawy o VAT. Według zasad określonych w tym przepisie podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont), o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Zatem w przypadku zwrotu towarów stanowiących przedmiot WNT obniżeniu ulega podstawa opodatkowania czynności wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, ponieważ jedną z przesłanek pozwalających na jej obniżenie jest zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT zwrot towarów.