Moment powstania obowiązku podatkowego a moment wykazania eksportu towarów w deklaracji VAT

Powstawanie obowiązku podatkowego w eksporcie towarów

Do końca listopada 2008 r. obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstawał w szczególny sposób, tj. z chwilą potwierdzenia przez urząd celny wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty (stanowił tak art. 19 ust. 6 ustawy o VAT, uchylony 1 grudnia 2008 r.). Obecnie obowiązek ten powstaje dla eksportu towarów na zasadach ogólnych. Będzie o tym decydować co do zasady chwila wydania towarów (art. 19 ust. 1 ustawy o VAT). Jeśli wydanie towarów ma być potwierdzone fakturą (co ma miejsce prawie w każdym przypadku eksportu towarów), obowiązek podatkowy będzie powstawać z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż siódmego dnia, licząc od dnia wydania towarów (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT).

Wykazywanie zaliczek eksportowych w deklaracjach VAT

Jeśli przed wydaniem towaru będącego przedmiotem eksportu (zarówno eksportu bezpośredniego, jak i eksportu pośredniego) sprzedawca otrzyma część lub całość należności (przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę itp.), wówczas obowiązek powstaje z chwilą otrzymania takiej należności, w odpowiadającej jej części (art. 19 ust. 12 w zw. z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT). Aby powstał obowiązek podatkowy od otrzymanej zaliczki na poczet eksportu, wywóz towarów musi nastąpić w terminie sześciu miesięcy od jej otrzymania. W takim przypadku eksport towarów jest wykazywany w deklaracjach VAT na zasadach ogólnych. Oznacza to, że zawsze wykazujemy eksport w deklaracjach VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy otrzymania części lub całości należności. W deklaracji wykazujemy kwoty w części, w jakiej na skutek otrzymania takiej należności powstał obowiązek podatkowy. W pozostałej części eksport towarów wykazywany jest w deklaracjach VAT za okres lub okresy rozliczeniowe, w których obowiązek podatkowy będzie powstawać w kolejnych częściach.