Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismami z 4 maja 2024 r. (wpływ 7 maja 2024 r.) oraz z 13 maja 2024 r. (wpływ 13 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani z mężem współwłaścicielem budynku mieszkalnego (…), położonego w miejscowości P, pod adresem (…). Budynek zamieszkujecie Państwo od 2013 r. Od momentu zamieszkania w tym budynku źródłem centralnego ogrzewania oraz CWU jest piec na paliwo stałe (drewno i węgiel).

W ramach termomodernizacji budynku w lutym 2022 r. zamontowano instalację fotowoltaiczną o mocy 9,88 KV. Powyższa instalacja została odliczona od podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej za rok podatkowy 2022.

W lutym 2023 r. (data wynikająca z uzupełnienia wniosku) został zakupiony i zamontowany kocioł elektryczny. Powyższy kocioł elektryczny służy do centralnego ogrzewania budynku oraz do podgrzewania ciepłej wody użytkowej.

Do momentu zamontowania kotła elektrycznego budynek mieszkalny w 100% ogrzewano piecem na drewno i węgiel. Przed montażem pieca elektrycznego na ww. cele zużywano ok. 10 m³ drewna i 300 kg węgla. Obecnie dzięki zamontowaniu kotła elektrycznego zużycie opału do pieca na paliwo stałe zmniejszyło się do 4,5 m³ drewna.

Piec na paliwo stałe użytkowany jest w okresach największych spadków temperatur. Piec elektryczny całościowo zasilany jest z energii odnawialnej, wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną.

Budynek wykorzystywany jest jedynie do celów mieszkalnych, wydatki związane z termomodernizacją nie zostały poniesione w ramach rozbudowy istniejącego budynku, przedsięwzięcie zostało zrealizowane z własnych środków, nie zostało dofinansowane z innych źródeł oraz ich kwota nie przekroczyła kwoty 53 000 zł.

Zrealizowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne miało na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię (opał) potrzebną do ogrzewania budynku oraz podgrzania ciepłej wody użytkowej poprzez wykorzystanie odnawialnej energii, pochodzącej z własnej instalacji fotowoltaicznej, zasilającej bezemisyjny kocioł elektryczny.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku podała Pani następujące informacje:

Budynek, o którym mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym, który został wybudowany wspólnie z mężem i jesteście Państwo jego współwłaścicielami. Budynek zamieszkujecie od 2013 r. i od momentu zamieszkania do zamontowania pieca elektrycznego (w 2023 r.) jedynym źródłem centralnego ogrzewania oraz CWU był piec na paliwo stałe. Budynek nie jest w żaden sposób wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wydatek na zakup i montaż kotła elektrycznego planuje Pani rozliczyć w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz.438) mającego na celu zgodnie z art. 2 pkt 2 podpunkt d) ww. ustawy częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne.

Ponadto wskazała Pani, że związek poniesionych przez Państwa wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym ww. ustawie polega na znacznym zmniejszeniu zapotrzebowania na opał do pieca na paliwo stałe (z 10 m³ drewna i 300 kg węgla do 4,5 m³ drewna) dzięki zamontowaniu kotła elektrycznego, który służy do celów centralnego ogrzewania budynku oraz podgrzewania wody użytkowej, zasilanego w całości energią odnawialną, wyprodukowaną przez własną instalację fotowoltaiczną, zamontowaną w 2022 r. W wyniku przeprowadzonej modernizacji znacząco spadło zapotrzebowanie na paliwo stałe, wzrosło zużycie energii elektrycznej niezbędnej do pracy kotła elektrycznego, jednakże energia elektryczna wytwarzana jest przez zamontowane wcześniej panele fotowoltaiczne. W związku z powyższym w znaczącym stopniu zmniejszyła się emisja spalin CO, co niewątpliwe ma pozytywny wpływ na środowisko naturalne.

Na udokumentowanie zakupu kotła elektrycznego wraz z montażem posiadacie Państwo fakturę, która jest wystawiona na imię i nazwisko Pani męża, przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z mężem jest Pani we wspólności majątkowej małżeńskiej i wskazała Pani, że rozliczacie się Państwo wspólnie, jesteście podatnikami opłacającymi podatek według skali podatkowej, osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Jednocześnie wydatek na zakup i montaż kotła elektrycznego nie został/nie zostanie zwrócony w jakiejkolwiek formie, nie został/nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (nie dotyczy, nie prowadzicie Państwo działalności gospodarczej).

Wskazany we wniosku wydatek nie został/ nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (nie dotyczy, nie prowadzicie Państwo działalności gospodarczej) również nie został/nie zostanie uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Pytanie

Czy zakup i montaż kotła elektrycznego może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zakup i montaż pieca elektrycznego uprawnia Panią do możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ dzięki niemu w znaczącym stopniu zostało zmniejszone zapotrzebowanie na opał, piec wykorzystuje energię odnawialną, pochodzącą z własnej instalacji fotowoltaicznej, jest również urządzeniem przyjaznym środowisku i nie emituje zanieczyszczeń.

Ponadto katalog wydatków podlegających odliczeniu, znajdujący się w załączniku do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wskazuje materiały budowlane i urządzenia w pkt 10: materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego jako te, które można wykorzystać w trakcie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (zakup i montaż pieca elektrycznego zdecydowanie wchodzi w skład systemu ogrzewania elektrycznego).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

• jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wolnostojącego, który jest zamieszkany od 2013 r.;

• w lutym 2022 r. zamontowała Pani instalację fotowoltaiczną, natomiast w lutym 2023 r. zakupiła i zamontowała Pani kocioł elektryczny;

• do chwili zakupu pieca elektrycznego dom ogrzewała Pani piecem na paliwo drewno i węgiel;

• w wyniku przeprowadzonej modernizacji znacząco spadło zapotrzebowanie na paliwo stałe, wzrosło zużycie energii elektrycznej niezbędnej do pracy kotła elektrycznego, jednakże energia elektryczna wytwarzana jest przez zamontowane wcześniej panele fotowoltaiczne;

• w ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pani odliczyć zakup i montaż kotła elektrycznego;

• faktura dokumentująca wydatek na zakup kotła została wystawiona na nazwisko Pani męża przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług;

• poniesione wydatki nie były dofinansowane ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

• kwota odliczenia wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku nie przekroczy 53 000 zł;

• jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej, osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że ma Pani prawo do odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatku poniesionego w 2023 r. na zakup i montaż kotła elektrycznego zainstalowanego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pani współwłaścicielem. Jak Pani wskazała w opisie sprawy, w wyniku przeprowadzonej inwestycji zmniejszeniu uległo zapotrzebowanie na paliwo stałe; co prawda wzrosło zużycie energii elektrycznej, ale ta jest pozyskiwana z zainstalowanych wcześniej paneli fotowoltaicznych; eliminuje to emisję spalin CO i ma pozytywny wpływ na środowisko naturalne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pani i nie wywołuje skutków prawnych wobec Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).