Sprzedaż gruntu zakupionego przez spółkę jawną.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 30 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 lutego 2024 r. (wpływ 28 lutego 2024 r.) oraz z 26 marca 2024 r. (wpływ 2 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnicy spółki jawnej (…).

Spółka w roku 2007 zakupiła grunt w miejscowości (…) posiadający księgę wieczystą o nr (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Na tej nieruchomości wspólnicy spółki jawnej (…) nigdy nie prowadzili i nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej. Spółka jawna (…) jest zawieszona od (…) 2013 r. Zakup gruntu był bez podatku VAT.

W odpowiedzi na wezwania udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania.

Jaki jest przedmiot działalności Spółki jawnej?

Spółka zajmowała się usługami budowlanymi – budowa domów; pawilonów handlowych itp.

Jaka jest Pana aktualna forma opodatkowania działalności?

Od sierpnia 2023 r. jest Pan na emeryturze i jest to jedyna forma Pana przychodu.

W jakim celu Spółka jawna zakupiła w 2007 r. grunt, o którym mowa we wniosku?

Spółka zakupiła grunt, o którym mowa we wniosku, z myślą o budowie na nim budynków mieszkalnych.

Czy ww. grunt został wprowadzony przez Spółkę jawną do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; jeżeli tak, czy został z tej ewidencji również wycofany, jeżeli tak, proszę wskazać datę wycofania gruntu z ww. ewidencji?

Nie, nie został, miał być wprowadzony do ewidencji środków trwałych po rozpoczęciu inwestycji.

Czy Spółka jawna poniosła na gruncie jakieś nakłady, prace; jeżeli tak, prosimy wskazać jakie?

Spółka na tym gruncie nie poniosła żadnych nakładów, gdyż nie prowadziła nigdy tam żadnej działalności gospodarczej, a wiązało się to ze sporem z (...).

Czy działalność Spółki jawnej jest nadal zawieszona, czy też została zlikwidowana; jeżeli została zlikwidowana, proszę wskazać datę jej likwidacji?

Działalność spółki jest nadal zawieszona. Zamknięcie spółki będzie możliwe po (...).

Kiedy planowana jest sprzedaż gruntu, o którym mowa we wniosku?

Spółka szuka kupca na ww. nieruchomość, ale (...) odstrasza potencjalnych kupców, dlatego trudno określić, kiedy nastąpi sprzedaż. Może to być za miesiąc, jak również za pięć lat.

Czy grunt, o którym mowa we wniosku, Spółka jawna zakupiła w celu wybudowania na nim budynków mieszkalnych mających być środkami trwałymi, czy też towarem handlowym, tj. wybudowanych w celu dalszej odsprzedaży?

Spółka jawna zakupiła grunt w celu wybudowania budynków mieszkalnych w celu dalszej odsprzedaży.

Jak była ostatnia wybrana przez Pana forma opodatkowania działalności gospodarczej przed jej zawieszeniem (np. zasady ogólne, podatek liniowy)?

Przed zawieszeniem forma opodatkowania była za zasadach ogólnych.

Pytanie

Czy wspólnicy spółki jawnej w przypadku sprzedaży nieruchomości będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od różnicy sprzedaży i zakupu?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – z interpretacji przepisów na stronach internetowych wynika, że Krajowa Informacja Skarbowa interpretuje przepisy związane z podatkiem dochodowym przy sprzedaży przez firmę nieruchomości w ten sposób, że jeżeli od kupna, jak i ostatniej amortyzacji nieruchomości minęło sześć lat, to podatek dochodowy nie występuje. Pana zdaniem w przypadku sprzedaży nieruchomości nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co do zasady, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.):

W myśl art. 25 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Stosownie do art. 25 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Z powyższych przepisów wynika, że przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej i w tym czasie nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z tej działalności. Może jednak wykonywać czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przyjmować należności lub regulować zobowiązania powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności lub wynikające z umów zobowiązujących podatnika do ich poniesienia podpisanych przed zawieszeniem działalności gospodarczej.

Ponadto podkreślam, że powołane powyżej przepisy nie zwalniają podatnika z obowiązku prowadzenia w sposób prawidłowy stosownej ewidencji księgowej i ujmowania w niej tych zdarzeń gospodarczych, które podatnik ma prawo dokonywać w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.

Wyjaśniam, że zawieszenie działalności gospodarczej nie wyklucza automatycznie możliwości osiągania przychodów (dochodów) z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie zawieszenia tej działalności. Z tej też przyczyny, podmiot, który formalnie zawiesił prowadzenie działalności gospodarczej, do momentu zlikwidowania tej działalności, dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest nadal podatnikiem prowadzącym tą działalność. W przypadku braku osiągania jakichkolwiek dochodów z tej działalności, jest jedynie zwolniony w okresie zawieszenia z niektórych obowiązków, np. z obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. Jeżeli jednak w okresie zawieszenia osiągnie jakikolwiek dochód z tej działalności, jest zobowiązany opodatkować go zgodnie z obowiązującymi go zasadami opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan (wraz z drugą osobą fizyczną) wspólnikiem spółki jawnej (dalej: Spółka), której przedmiotem działalności są usługi budowlane. Spółka w 2007 r. zakupiła grunt w celu wybudowania budynków mieszkalnych w celu dalszej odsprzedaży. Spółka na tym gruncie nie poniosła żadnych nakładów. Działalność Spółki jest obecnie zawieszona. Ostatnią wybraną przez Pana formą opodatkowania działalności gospodarczej są zasady ogólne.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży gruntu, o którym mowa we wniosku.

Podkreślam, że o klasyfikacji danego składnika majątku do środków trwałych lub towarów handlowych winien zdecydować sam podatnik. Decyzja w tym zakresie nie może mieć jednak charakteru dowolnego. Decydujące znaczenie dla tej klasyfikacji ma przeznaczenie określonego składnika majątku, tj. na gruncie tej sprawy nieruchomości gruntowej. Ponieważ – jak sam Pan wskazał – grunt Spółka zakupiła w celu wybudowania budynków mieszkalnych w celu dalszej odsprzedaży, dlatego grunt ten stanowi towar handlowy. Ponadto z wniosku nie wynika, że grunt ten został przez Pana i drugiego wspólnika ze Spółki wycofany. Zatem przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w opisanej przez Pana sytuacji.

Wobec powyższego – sprzedaż działki stanowić będzie dla Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,z uwzględnieniem art. 8 tej ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami podatkowymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zwracam uwagę, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

Dlatego kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

·być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·nie być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

·być należycie udokumentowany.

Zatem skoro grunt, o którym mowa we wniosku, stanowi w Spółce towar handlowy, to wydatki poniesione na nabycie gruntu będą mogły zostać zaliczone przez Pana do kosztów uzyskania przychodów tej działalności. Spełniają one bowiem kryteria celowości, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przy tym nie są wydatkami wymienionymi w art. 23 tej ustawy.

Podsumowanie: w przypadku sprzedaży gruntu, o którym mowa we wniosku, będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanego dochodu, tj. różnicy między przychodem ze sprzedaży działki a kosztem jej nabycia, proporcjonalnie do posiadanych przez Pana udziałów w Spółce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Ponieważ stroną wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla drugiego wspólnika Spółki, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

Do wniosku dołączył Pan dokumenty. Jednak przy wydawaniu interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzam postępowania dowodowego (np. dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), dlatego nie jestem zobowiązany ani uprawniony do ich oceny; jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem podanym we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).