Interpretacja indywidualna z dnia 09.12.2020, sygn. 0112-KDIL3.4012.619.2020.2.AW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.619.2020.2.AW

Uznanie usługi najmu i miejsca postojowego jako usługi kompleksowej, oraz zwolnienia od podatku dostawy lokalu.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2020 r. (data wpływu 12 października 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 listopada 2020 r. (data wpływu 19 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• uznania usługi najmu lokalu mieszkalnego i Miejsca Postojowego jako usługi kompleksowej,
• zwolnienia od podatku dostawy lokalu mieszkalnego wraz z Miejscem Postojowym oraz dostawy wyłącznie Miejsca Postojowego znajdującego się w hali garażowej

jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem w dniu 19 listopada 2020 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, pytań i własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Działalność spółki () (dalej: X) regulują przepisy: a) ustawy z dnia 26. października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U z 2019 r., poz. 2195 t.j.) wraz z przepisami przejściowymi wprowadzającymi nowelizacje ww. ustawy (dalej: ustawa o TBS), b) ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie kodeksu cywilnego, Dz. U. z 2018 r., poz. 1234, 1496 t.j. (dalej: ustawa o ochronie praw lokatorów), c) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 rok Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, 1495, z 2020 r. poz. 875 t.j ze zm.) d) ustawy z dnia 20 grudnia 1996 roku o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 712, 2020 t.j. ze zm.) e) ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, 1543, 1655, 1798, 2217, z 2020 r. poz. 288, 568, 695, 875 t.j. ze zm.) oraz f) postanowienia umowy spółki wraz z wydanymi na jej podstawie regulaminami, w tym regulaminami zasobów mieszkaniowych (w szczególności regulaminami programów mieszkaniowych). X prowadzi działalność w zakresie budowania domów mieszkalnych i ich eksploatacji na zasadach najmu. X może również: a) nabywać lokale mieszkalne i budynki mieszkalne oraz niemieszkalne, w celu rozbudowy, nadbudowy i przebudowy, w wyniku której powstaną lokale mieszkalne, b) przeprowadzać remonty i modernizacje obiektów przeznaczonych na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych na zasadach najmu, c) wynajmować lokale użytkowe znajdujące się w budynkach X, d) sprawować na podstawie umów zlecenia zarząd nieruchomościami mieszkalnymi i niemieszkalnymi niestanowiącymi własności X, e) sprawować zarząd nieruchomościami wspólnymi stanowiącymi w ułamkowej części współwłasność X, f) prowadzić inną działalność związaną z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, w tym budować i nabywać budynki w celu sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu. X jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, spełniając tym samym przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dn. 11 marca 2004 r. t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z dn. 24 czerwca 2017 r. (dalej: Ustawa). X w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wynajmuje lokale mieszkalne, lokale użytkowe, miejsca postojowe oraz garaże. X prowadzi działalność: 1. zwolnioną od podatku od towarów i usług w zakresie dokonywania czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy, 2. działalność gospodarczą opodatkowaną stawką 8% i 23% podatku od towarów i usług. W związku z prowadzoną działalnością X realizuje aktualnie przedsięwzięcie inwestycyjne polegające na budowie około () lokali mieszkalnych wraz podziemnymi halami garażowymi oraz infrastrukturą techniczną (dalej: Inwestycja) na terenie Miasta () z przeznaczeniem częściowo na najem w formule TBS (na podstawie ustawy o TBS), a częściowo w ramach programu (). W przyszłości zrealizowane zostaną kolejne etapy Inwestycji obejmujące budynki mieszkalne przeznaczone pod najem w ramach programu () oraz budynki mieszkalne z przeznaczeniem na najem w systemie TBS. W budynkach, które będą realizowane w kolejnych etapach Inwestycji, oprócz lokali mieszkalnych, znajdować się będą także lokale użytkowe oraz hale garażowe. Z decyzji o pozwoleniu na budowę Inwestycji wynika obowiązek wybudowania 1,5 miejsca postojowego przypadającego na 1 mieszkanie, co oznacza obowiązek wybudowania podziemnych hal garażowych z określoną ilością miejsc postojowych. Jak wskazano wyżej, w przyszłości X będzie realizowała kolejne etapy Inwestycji polegające na wybudowaniu budynków mieszkalnych, podziemnych hal garażowych z miejscami postojowymi, infrastruktury towarzyszącej, z przeznaczeniem na wynajem w ramach programu () (dalej: Y).

W ramach pierwszego etapu Y zostaną wybudowane cztery budynki mieszkalne i dwie podziemne hale garażowe. Do każdego ze wspomnianych wyżej budynków mieszkalnych zostanie przypisana określona ilość miejsc postojowych w podziemnych halach garażowych. Tak więc najemcy lokali mieszkalnych w poszczególnych budynkach mieszkalnych będą mieli możliwość wynajęcia lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego w podziemnej hali garażowej. Elementami zdarzenia przyszłego dotyczącego Y będzie zatem to, że: część z budynków mieszkalnych będzie zlokalizowana nad podziemnymi halami garażowymi, inne budynki mieszkalne będą miały połączenie z podziemnymi halami garażowymi z klatki schodowej, wreszcie niektóre budynki mieszkalne mogą w ogóle nie mieć bezpośredniego połączenia z podziemną halą garażową, a wejść do hali garażowej będzie można z zewnątrz, wejściem do tego przeznaczonym; do każdego z budynków mieszkalnych zostanie przypisana określona ilość miejsc postojowych w podziemnych halach garażowych. Tak więc w stosunku do najemców lokali mieszkalnych w poszczególnych budynkach mieszkalnych będzie istniała możliwość wynajęcia danemu najemcy lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego najemca będzie mógł wynająć miejsce postojowe w podziemnej hali garażowej, która nie ma bezpośredniego połączenia z budynkiem mieszkalnym, w którym będzie się znajdował wynajmowany przez niego lokal mieszkalny. W stosunku do Y przedmiotem najmu będą lokale mieszkalne wynajmowane na cele mieszkaniowe. Po upływie pięciu lat od pierwszego zasiedlenia lokale mieszkalne, lokale użytkowe i miejsca postojowe w podziemnych halach garażowych, mogą być przedmiotem sprzedaży na rzecz dotychczasowych najemców. Każda podziemna hala garażowa posiadać będzie odrębną księgę wieczystą, a poszczególne miejsca postojowe w danej hali garażowej nie będą nigdy wyodrębniane na własność, lecz będą stanowiły współwłasność w częściach ułamkowych wszystkich właścicieli danej podziemnej hali garażowej. Prawo własności każdej podziemnej hali garażowej od momentu oddaniu jej do użytkowania do momentu sprzedaży w całości należeć będzie do X. Po upływie pięciu lat od oddania do użytkowania danej podziemnej hali garażowej, będzie możliwe nabywanie przez najemców prawa własności lokali mieszkalnych i możliwość nabywania udziału ułamkowego w prawie własności danej podziemnej hali garażowej wraz z wyłącznym prawem korzystania z określonego miejsca postojowego (dalej: Miejsce Postojowe). Zmianie ulegnie struktura własności danej podziemnej hali garażowej, a nabywca Miejsca Postojowego będzie współwłaścicielem w części ułamkowej danej podziemnej hali garażowej z wyłącznym prawem do korzystania z określonego miejsca postojowego. W ocenie X zasoby Y będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych z opodatkowania. X stoi na stanowisku, iż przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 91 Ustawy (to jest odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego). Na tle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego dotyczącego świadczenia przez X usług najmu i sprzedaży lokali mieszkalnych oraz miejsc parkingowych, powstała konieczność uzyskania interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej co do prawidłowości stanowiska X w zakresie kwalifikacji na gruncie podatku od towarów i usług: usług najmu lokalu mieszkalnego z Miejscem Postojowym (rozumianych jako prawo do korzystania z oznaczonego lokalu mieszkalnego i oznaczonego Miejsca Postojowego we wskazanej podziemnej hali garażowej stanowiącej własność X gdzie przedmiotem jednej umowy najmu będzie objęty lokal mieszkalny i oznaczone Miejsce Postojowe w podziemnej hali garażowej; momentu zaistnienia pierwszego zasiedlenia dla potrzeb oceny możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy przy sprzedaży poszczególnych Miejsc Postojowych.