Interpretacja indywidualna z dnia 29.09.2020, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.329.2020.2.SK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.329.2020.2.SK

w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawcę należy uznać za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w myśl przepisów ustawy o CIT, na którym spoczywa ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu dochodów osiąganych na terytorium Polski z Inwestycji

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lipca 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem e-PUAP tego samego dnia), uzupełnionym 3 sierpnia 2020 r. oraz 23 września 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawcę należy uznać za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w myśl przepisów ustawy o CIT, na którym spoczywa ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu dochodów osiąganych na terytorium Polski z Inwestycji jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawcę należy uznać za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w myśl przepisów ustawy o CIT, na którym spoczywa ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu dochodów osiąganych na terytorium Polski z Inwestycji. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 21 września 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.329.2020.1.SK wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 23 września 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą prawną, spółką prawa francuskiego stanowiącą instytucję zbiorowego inwestowania w nieruchomości i przyjmującą formę prawną Société De Placement &À Prépondérance Immobili&ère &À Capital Variable (dalej: AFI) - spółki inwestycyjnej o zmiennym kapitale, zajmującej się głównie działalnością w zakresie nieruchomości. Jest to spółka posiadająca osobowość prawną, która ma formę prawną spółki o zmiennym kapitale z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca kwalifikuje się jako alternatywny fundusz inwestycyjny w rozumieniu Dyrektywy 2011/61/UE z dnia 8 czerwca 2011 r. w sprawie zarządzających alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zmiany dyrektyw 2003/41/WE i 2009/65/WE oraz rozporządzeń (WE) nr 1060/2009 i (UE) nr 1095/2010, i jest zarządzany przez niezależną spółkę zarządzającą. Zgodnie z przepisami art. L.214-34 francuskiego kodeksu monetarnego i finansowego, przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest inwestowanie w budynki, które wynajmuje lub buduje wyłącznie w celu ich wynajęcia, których jest bezpośrednim lub pośrednim właścicielem, w tym w budynki do wykończenia, a także podejmowanie wszystkich działań niezbędnych do ich użytkowania lub odsprzedaży, oraz wykonywanie wszelkiego rodzaju prac w tych budynkach, w szczególności operacje związane z ich budową, remontem i renowacją w celu oddania ich w najem, z możliwością korzystania z finansowania dłużnego, a także zarządzanie instrumentami finansowymi, w szczególności terminowymi instrumentami finansowymi, oraz depozytami, na warunkach przewidzianych przepisami prawa i właściwymi regulacjami. Nieruchomości nie mogą być nabywane wyłącznie w celu ich odsprzedaży. AFI jest zarejestrowana we francuskim rejestrze przedsiębiorstw i posiada francuski numer identyfikacji podatkowej. Zgodnie z art. 208 ust. 3° francuskiego kodeksu podatkowego, Wnioskodawca jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych we Francji, w zakresie w jakim jest zarejestrowany i działa zgodnie z przepisami francuskiego kodeksu monetarnego i finansowego (art. L.214-33 i następne), w szczególności w zakresie minimalnej dystrybucji zysków. Wnioskodawca planuje m.in. dokonać pośrednio inwestycji w nieruchomość komercyjną na wynajem położoną w Polsce (dalej: Inwestycja). W tym celu Wnioskodawca objął udziały w spółce prawa francuskiego (dalej: SCI), która bezpośrednio nabędzie Inwestycję, a następnie będzie czerpać dochody m.in. z najmu Inwestycji. Osiągnięty w ten sposób zysk netto przez SCI może być następnie przelany na rachunek bankowy centrali SCI we Francji (tj. pomiędzy rachunkami bankowymi tego samego podmiotu), a następnie na podstawie uchwały wspólników alokowany i wypłacony wspólnikom z uwzględnieniem ich praw do udziału w zysku. Ewentualnie podział zysku może odbyć się bezpośrednio z polskiego rachunku bankowego SCI (rachunku bankowego otworzonego w polskim banku na potrzeby Inwestycji). SCI jest spółką, utworzoną na podstawie przepisów francuskiego Kodeksu Cywilnego. Podstawowym celem działalności SCI jest nabycie lub budowa w celu dalszego wynajmu oraz bieżące zarządzanie nieruchomościami. SCI jest zarejestrowana we francuskim rejestrze przedsiębiorstw i posiada francuski numer identyfikacji podatkowej. W myśl przepisów francuskiego kodeksu cywilnego, SCI posiada osobowość prawną. Ponadto SCI ma pełną zdolność prawną i podlega wszelkim prawom oraz obowiązkom wynikającym z przepisów francuskiego prawa cywilnego. SCI posiada też zdolność upadłościową. W SCI występuje 1 kategoria wspólnika tzw. associes (partnerzy). Wspólnikami SCI mogą być zarówno osoby fizyczne jak i osoby prawne. Do założenia spółki niezbędnych jest minimum 2 wspólników (dalej: Wspólnicy SCI). Wspólnicy SCI ponoszą nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania SCI, jednakże proporcjonalną do ich udziału w kapitale (tj. brak odpowiedzialności solidarnej). Wspólnicy SCI mogą wnieść do SCI zarówno wkład pieniężny, jak i niepieniężny, w tym wartości niematerialne i prawne SCI jest zarządzana przez co najmniej jednego generalnego menadżera, tzw. gerant (osoba prawna lub fizyczna) określonego w statucie SCI lub wyznaczonego przez Wspólników SCI (dalej: GP). GP jest odpowiedzialny za podejmowanie działań prawnych - nabywania praw i/lub zaciągania zobowiązań - w imieniu i na rzecz SCI. Pod pewnymi warunkami SCI może zdecydować się na opodatkowanie CIT we Francji, lecz Wnioskodawca nie planuje skorzystać z tej opcji. Zgodnie z podejściem francuskich organów, SCI (nawet jeżeli nie zdecydowało się na opodatkowanie CIT we Francji) nie jest w pełni transparentne podatkowo w kontekście stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i spełnia definicję spółki w ich myśl. Oznacza to, że na potrzeby umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Francję, SCI jest traktowane jak rezydent kraju podlegający opodatkowaniu, nawet jeżeli faktycznie podatek jest płacony przez Wspólników. Wyniki podatkowe wspólników SCI generowane za pośrednictwem SCI są obliczane na poziomie SCI (według reguł obowiązujących dla danego wspólnika SCI), a następnie opodatkowane na poziomie wspólników SCI. Wyniki podatkowe wspólników SCI - z tytułu działalności SCI - są obliczane na podstawie proporcji ich udziałów w zysku SCI. Zyski SCI wypłacane są na podstawie uchwały Wspólników SCI i przydzielane co do zasady proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku poszczególnych Wspólników SCI (chyba że statut spółki stanowi inaczej). W celu prawidłowego opodatkowania w Polsce przyszłych dochodów z Inwestycji, należy rozstrzygnąć, która spółka będzie zobowiązana do opodatkowania dochodów w Polsce. Na marginesie Wnioskodawca zaznacza, że SCI złożyło oddzielny wniosek o interpretację mający na celu potwierdzenie kwestii uznania SCI za podatnika podatku dochodowego w Polsce.