Interpretacja indywidualna z dnia 20.07.2020, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.373.2020.2.MG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.373.2020.2.MG

Opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2020 r. (data wpływu 12 maja 2020 r.) uzupełnione pismem z dnia 16 lipca 2020 r. (data wpływu 16 lipca 2020 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 10 lipca 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.373.2020.1.MG (data doręczenia 10 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 10 lipca 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.373.2020.1.MG (data doręczenia 10 lipca 2020 r.), tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 16 lipca 2020 r. (data wpływu 16 lipca 2020 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od 5 lutego 2013 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest między innymi działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług ze Spółką mającą siedzibę w Polsce świadczy usługi programistyczne. W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na tego Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie. Wnioskodawca tworzy i rozwija systemy informatyczne samodzielnie lub we współpracy z innymi pracownikami lub kontrahentami Zleceniodawcy. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, na podstawie umowy z tym Zleceniodawcą, Wnioskodawca stworzył oraz rozwija system informatyczny (oprogramowanie) do automatycznego alokowania zdolności przesyłowych na jednym z konkurencyjnych rynków energii elektrycznej. Wnioskodawcy, oprócz wynagrodzenia za przeniesienie na Zleceniodawcę całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, przysługuje wynagrodzenie dodatkowe zależne procentowo od wypracowanego dochodu na portfelu transakcji zawartych z wykorzystaniem przedmiotowego oprogramowania. Wnioskodawca stworzył oraz rozwija powyższy system samodzielnie. Wnioskodawca rozpoczął tworzenie systemu 1 kwietnia 2018 r., pierwsza wersja produkcyjna systemu została dostarczona po upływie 3 miesięcy. W ciągu kolejnych miesięcy, w tym całym roku 2019 Wnioskodawca rozwijał i ulepszał poszczególne składowe systemu tak, aby maksymalizować dochód oraz dostosowywać system do dynamicznie zmieniającej się sytuacji na rynku. W roku 2020 Wnioskodawca kontynuuje i będzie kontynuował dalszy rozwój systemu łącznie z wejściem na kolejne rynki. Przedmiotowy system informatyczny składa się z: autorskiego kodu źródłowego, autorskiego kodu wynikowego oraz autorskiej konfiguracji systemu operacyjnego i serwera. System automatycznie predykuje spodziewaną cenę kupna/sprzedaży energii elektrycznej oraz dopasowuje tę informację do wysyłanych zleceń. Ponadto na wymienionym powyżej rynku występuje konkurencja pod względem szybkości wysyłanych zleceń, gdyż obowiązuje zasada kto pierwszy, ten lepszy. W celu osiągania przez system jak najlepszych wyników, w tym dochodu, Wnioskodawca tworząc oraz rozwijając system musi nabywać, wykorzystywać oraz łączyć wiedzę, osiągnięcia oraz umiejętności z wielu dziedzin nauki takich jak: matematyka, informatyka, statystyka, probabilistyka. Ponadto, musi wykorzystywać zaawansowane narzędzia i techniki programistyczne znane pod pojęciami: handel algorytmiczny (ang. Algorithmic Trading) oraz handel wysokich częstotliwości (ang. High Freęuency Trading, HFT). Wnioskodawca posiada całkowitą swobodę wyboru technologii, zagadnień, pomysłów, czasu i miejsca prowadzonych badań oraz prac rozwojowych nad systemem, które prowadzone są w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Prace badawcze Wnioskodawcy polegają na weryfikowaniu wpływu zmian w kodzie źródłowym oraz zmian w konfiguracji systemu operacyjnego i serwera na szybkość działania całego systemu informatycznego. Celem badań jest wprowadzenie takich zmian w systemie, aby skrócić jego czas reakcji na zmiany zachodzące na rynku. Prace rozwojowe Wnioskodawcy polegają na połączeniu wyników badań, wiedzy Wnioskodawcy, osiągnięć wspomnianych wyżej dziedzin nauki w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz tworzenia nowych zastosowań, w postaci zaawansowanego i innowacyjnego oprogramowania do automatycznego alokowania zdolności przesyłowych. W skali Spółki Zleceniodawcy jest to całkowicie nowe oprogramowanie, które w pełni automatyzuje manualne czynności oraz zapewnia zauważalną przewagę konkurencyjną. System wyróżnia się osiąganymi wynikami, co dodatkowo może świadczyć o jego innowacyjności w skali całego rynku. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za wykonywanie czynności zarówno wobec Zleceniodawcy, jak i wobec osób trzecich, a także ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za szkody spowodowane użytkowaniem przez Zleceniodawcę omawianego systemu. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2019 rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach współpracy ze Zleceniodawcą w zakresie omawianego systemu z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box posiada odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą a ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Wnioskodawca oświadcza, że przedstawiony stan faktyczny jest tożsamy ze zdarzeniem przyszłym, bowiem w roku 2020, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził (kontynuował) identyczną działalność i osiągał z tego tytułu dochody takiego samego rodzaju, jak miało to miejsce w roku 2019. W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2020 rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach współpracy ze Zleceniodawcą w zakresie omawianego systemu z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.