Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.02.2006, sygn. PBI/4218i/15/MA/2005, Izba Skarbowa w Białymstoku, sygn. PBI/4218i/15/MA/2005

Jak należy sporządzić deklaracje CIT-2 w przedstawionym poniżej stanie fakycznym w przypadku gdy w okresie styczeń- maj 2004r. osiągnięto stratę oraz gdy w miesiącu następnym osiągnięto dochód.

Publiczny Szpital pismem z dnia 19.08.2005r. /data wpływu do urzędu 22.08.2005r./ złożył wniosek do Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku o udzielenie wiążącej interpretacji w trybie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidu-alnej sprawie podatnika. Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że Szpital w okresie od stycznia do maja 2004r. w miesięcznych deklaracjach CIT-2 wykazywał stratę podatkową. Jednocześnie w tym okresie w ramach działalności statutowej poniósł wydatki na cele nie związane z działalnością statutową. Były to dokonane przez podatnika wpłaty na PFRON oraz zapłacone odsetki od zobowiązań budżetowych. Wydatki te jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu wyłączone zostały z kosztów podatkowych. W okresie, w którym wystąpiła strata dochód nie wydatkowany przez podatnika na cele statutowe / w równowartości wpłat na PFRON i zapłaconych odsetek od zobowiązań budżetowych/, a więc podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, wykazano w poz. 45 deklaracji CIT-2 /część G - Inne zobowiązania podatkowe/, natomiast zobowiązanie z tego tytułu w poz. 46 deklaracji CIT-2. W miesiącu czerwcu Szpital osiągnął dochód, który mógłby być przeznaczony w całości na cele statutowe, gdyby nie fakt dokonania wpłat na PFRON, czyli wydatkowania tego dochodu /w całości lub części/ w danym okresie na inne cele niż statutowe. Powyższe spowodowało obowiązek zadeklarowania za ten okres dochodu do opodatkowania / w równowartości wpłat na PFRON/ i zapłacenia podatku / poz. 34 i poz. 37 deklaracji CIT-2/. Zgodnie ze stanowiskiem podatnika, w przypadku gdy Szpital, mimo poniesionych strat w okresie styczeń-maj 2004r. wykazywał dochód podlegający opodatkowaniu i obliczał należny podatek, to w deklaracji za okres styczeń-czerwiec 2004r. winien należny podatek pomniej-szyć o zapłacony już w miesiącach od stycznia do maja 2004r. Suma podatku należnego za miesiące od stycznia do maja 2004r. została wykazana w po. 33 załącznika CIT-2/O, jako "obniżka z tytułu zapłaconego podatku należnego za okres styczeń-maj 2004r.".

W takim stanie faktycznym Szpital zwrócił się z zapytaniem jak należy sporządzić deklaracje CIT-2 w przypadku gdy w okresie styczeń- maj 2004r. osiągnięto stratę oraz gdy w miesiącu następnym osiągnięto dochód. Argumentem przemawiającym za wyżej opisanym sposobem sporzą-dzenia deklaracji CIT-2 za okres styczeń-czerwiec 2004r. jest zdaniem Szpitala to, że w deklaracjach miesięcznych dochód podlegający opodatkowaniu wykazuje się narastająco. Niewłaściwe byłoby zatem opodatkowanie po raz drugi dochodu w równowartości wydatków na PFRON oraz zapłaconych odsetek od zobowiązań budżetowych poniesionych w okresie styczeń -maj 2004r.