Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.07.2004, sygn. II US-II-443/59/2004, Drugi Urząd Skarbowy w Rzeszowie, sygn. II US-II-443/59/2004

Firma budowlana realizuje w systemie generalnego wykonawcy usługę budowy domów mieszkalnych na terenie Irlandii, na zamówienie irlandzkiego inwestora. Zatrudnia w związku z tym podwykonawcę w zakresie robót budowlanych. Materiały na teren budowy dostarcza z terenu Polski transportem obcym, wynajmując w tym celu polskiego przewoźnika. Zarówno inwestor, jak i generalny wykonawca, podwykonawca i przewoźnik są podatnikami zidentyfikowanymi na potrzeby podatku od towarów i usług oraz podatku od wartości dodanej na terenie swych krajów, a irlandzki kontrahent podał generalnemu wykonawcy swój numer dla potrzeb rozliczania usług transportowych. Jak udokumentować powyższą transakcję? Kiedy powstaje obowiązek podatkowy dla jej uczestników? Jak rozliczyć podatek od towarów i usług?

W odpowiedzi na pismo z dnia 28.06.2004 r. (złożone w tut. Urzędzie w dniu sporządzenia) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w myśl przepisu art. 14a § 1 - 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje:

Zasady dotyczące miejsca opodatkowania transakcji mają kluczowe znaczenie dla określenia państwa uprawnionego do poboru podatku. Prawidłowe określenie miejsca świadczenia określonej usługi jest podstawowym kryterium oceny, czy dana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Zasady opodatkowania usług między podmiotami mającymi siedzibę w różnych państwach określają szczegółowe regulacje dotyczące miejsca powstania obowiązku podatkowego - art. 27 i art. 28 z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). W przypadku usług budowlanych miejsce świadczenia, wskazujące kraj opodatkowania usług określono w art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy, który stanowi, iż w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami (a więc również usług budowlanych, realizowanych na nieruchomości, której lokalizacja jest ściśle określona) miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. W podanym stanie faktycznym krajem opodatkowania "realizacji pod klucz budynków mieszkalnych" jest kraj, w którym są one zlokalizowane, a więc Irlandia. W konsekwencji z punktu widzenia polskiej ustawy usługi te posiadają - co do zasady - status usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.