Wyrok NSA z dnia 5 kwietnia 2023 r., sygn. II FSK 1370/22

Nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy, jest równoznaczne z nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., nawet jeśli następuje bez wzajemnych spłat i dopłat.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Tomasz Kolanowski Sędziowie Sędzia NSA Jerzy Płusa Sędzia del. WSA Agnieszka Olesińska (spr.) po rozpoznaniu w dniu 5 kwietnia 2023 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K.L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 czerwca 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2472/21 w sprawie ze skargi K.L. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 września 2021 r. nr 0112-KDWL.4011.64.2021.3.DK w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od K.L. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwotę 360 (trzysta sześćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

II FSK 1370/22

UZASADNIENIE

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 14 czerwca 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 2472/21 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę K.L. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 września 2021 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z uzasadnienia wyroku Sądu pierwszej instancji wynika, że istota sporu sprowadza się do oceny czy w przedmiotowej sprawie należy rozróżnić dwie daty nabycia udziałów w nieruchomości, od których należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm., dalej u.p.d.o.f.), tj. od chwili potwierdzenia dziedziczenia oraz odrębnie z chwilą działu spadku. Z opisu stanu faktycznego i jego uzupełnień organ wywiódł, że strona wraz z rodzeństwem odziedziczyli po zmarłym w 2017 r. ojcu spadek w udziałach po 1/4 każdy. W 2020 r. doszło do działu spadku. Skarżący nie wskazał jednoznacznie w opisie stanu faktycznego ani jego uzupełnieniach jakie skutki niósł ze sobą dział spadku, tj. czy skarżący nabył w wyniku działu spadku 1/4 majątku spadkowego (taką część jaka mu przysługiwała w wyniku postępowania spadkowego), czy też skarżący nabył cały majątek spadkowy. Skarżący wskazał, że w jego ocenie w wyniku działu spadku nabył 1/4 majątku spadkowego. Aczkolwiek nie wie, czy jego tok rozumowania jest słuszny. Jednocześnie skarżący zacytował postanowienie Sądu dotyczące działu spadku, z którego wynika, że Sąd postanowił "dokonać działu spadku po S.Z.L. w ten sposób, że: składniki majątkowe wymienione w punkcie I podpunktach 1-4 przyznać na wyłączną własność wnioskodawcy K.J.L.". Ze względu na fakt, że skarżący w kwestii wielkości nabytego majątku w drodze działu spadu wyraził jedynie swoją opinię organ interpretacyjny w procesie wydawania interpretacji indywidualnej wziął pod uwagę i przyjął za wiążące informacje zawarte w zacytowanym przez skarżącego postanowieniu Sądu. Szczególnie zauważyć należy, że z postanowienia Sądu jednoznacznie wynika, że w wyniku działu spadku skarżący otrzymał na wyłączną wartość cały majątek spadkowy (w tym nieruchomość mieszkalną), w zamian natomiast został zobowiązany do spłaty na rzecz rodzeństwa kwot wymienionych w postanowieniu Sądu. Zatem skoro w wyniku działu spadku skarżący stał się wyłącznym właścicielem całej opisanej nieruchomości, to dział spadku skutkował nabyciem przez skarżącego udziałów w nieruchomości ponad pierwotnie przysługujący mu udział w masie spadkowej. Sąd I instancji wskazał, że słusznie organ wypowiedział się, że nabycie nieruchomości i praw w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, gdy spadkobierca w późniejszym okresie uzyskuje przychody z tytułu sprzedaży otrzymanej w drodze dziedziczenia nieruchomości lub udziału w nieruchomości, to ich opodatkowanie regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. Czynność odpłatnego zbycia nieruchomości i praw podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy bowiem innego rodzaju przychodu niż uprzednie nabycie w drodze spadku. Nabycie nieruchomości w spadku i późniejsza jej sprzedaż, są odrębnymi, kolejnymi czynnościami, które należy ocenić niezależnie od siebie pod względem skutków prawnych, jakie wywołały. Zatem odpłatne zbycie nieruchomości, nawet jeżeli została ona nabyta w drodze dziedziczenia i działu spadku, podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyrok ten w całości dostępny jest na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/ (CBOSA).