Interpretacja indywidualna z dnia 12 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1039.2023.3.AC

Przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, od roku 2023 (w latach 2023-2026).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 24 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2024 r. i 5 lutego 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis i uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Od dnia narodzin 21 maja 1991 r. do sierpnia 2022 r. Pani miejscem zamieszkania była Białoruś, gdzie 2 sierpnia 2017 r. po rozmowie z Konsulem dostała Pani Kartę Polaka.

Jako potwierdzenie, że Pani mieszkała, studiowała i pracowała na terytorium Białorusi posiada Pani książeczkę pracy (wraz z tłumaczeniem).

W sierpniu 2022 r. na podstawie PBH wizy przeprowadziła się Pani razem z rodziną do Polski (w załączniku zdjęcie PBH wizy). W lutym 2023 r. wymieniła Pani Kartę Polaka na Kartę Stałego Pobytu w celu legalnego pobytu w Polsce po wygaśnięciu wizy.

Chce Pani skorzystać z ulgi na powrót od 2023 r. Przyjechała Pani w celu zamieszkania na terytorium Polski.

PBH to wiza Poland Business Harbour.

Nie planuje Pani wracać do Białoruś. Od 1 stycznia 2023 r. posiada i będzie Pani posiadała centrum interesów osobistych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski nie podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Do końca 2022 r. była Pani rezydentem podatkowym na Białorusi. Do 31 grudnia 2022 r. miała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na Białorusi. Miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych do 15 sierpnia 2022 r. Od 1 stycznia 2023 r. ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Nieograniczony podatek za 2022 r. rozliczyła Pani na Białorusi, oraz złożyła Pani PIT-37 od dochodów uzyskanych w Polsce w okresie sierpień - grudzień 2022 . W 2023 r. będzie Pani podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i złoży Pani PIT-37.

Suma osiągniętych przez Panią przychodów przekroczyła 2023 r. kwotę 85 528 zł.

Ma Pani tylko jedno obywatelstwo - białoruskie. W sierpniu 2022 r. przeprowadziła się Pani do Polski na stałe. W grudniu 2022 r. złożyła Pani wniosek w celu otrzymania stałego pobytu na podstawie Karty Polaka, którą otrzymała Pani na terenie Białorusi w 2017 r.

Pracuje Pani w Polsce w Sp. z o. o. (…) na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony od 22 sierpnia 2022 r.

Pod koniec marca [2023 roku – dopisek organu] otrzymała Pani zezwolenie na pobyty stały na terenie Polski przez Wojewodę (...). Od momentu otrzymania decyzji centrum interesów osobistych znajduje się w Polsce.

W uzupełnieniu z 5 lutego 2024 r. jednoznacznie Pani wskazała, że w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od sierpnia 2022 r. podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez okres:

• trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio 2022 r. (tj. lata 2019-2021) oraz
• od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień przeprowadzki do Polski.

Posiada Pani następujące dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2019 - 2022 przed przeprowadzką do Polski - książeczka pracy z wpisem o zatrudnieniu do sierpnia 2022 r.

Nie miała Pani miejsca zamieszkania nieprzerwanie i co najmniej przez trzyletni okres w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki.

Nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu zagranicą.

Białoruś traktowała Panią jako swojego rezydenta podatkowego od 2014 r. do 2022 r.

Pytanie

Czy kwalifikuje się Pani do skorzystania z "ulgi na powrót", o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Według decyzji Konsula RP na Białorusi odebrała Pani Kartę Polaka w 2017 roku. W 2023 r. po otrzymaniu pozytywnej decyzji na pobyt stały postanowiła Pani, że teraz Polska będzie centrum Pani interesów.

Ze względu na stan prawny, sądzi Pani, że posiada Pani prawo do ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może Pani skorzystać z tej ulgi od 2023 roku podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są:

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2022 r. przeprowadziła się Pani do Polski na stałe. Nie planuje Pani powrotu na Białoruś. Od 1 stycznia 2023 r. posiada i będzie Pani posiadała centrum interesów osobistych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od sierpnia 2022 r. podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2023 r. będzie Pani podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i złoży Pani PIT-37. Ma Pani obywatelstwo białoruskie. W grudniu 2022 r. złożyła Pani wniosek w celu otrzymania stałego pobytu na podstawie Karty Polaka, którą otrzymała Pani na terenie Białorusi w 2017 r. Pracuje Pani w Polsce na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony od 22 sierpnia 2022 r. Pod koniec marca 2023 roku otrzymała Pani zezwolenie na pobyty stały na terenie Polski.

Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy kwalifikuje się Pani do skorzystania z "ulgi na powrót", o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 2023 roku.

Ww. ulga polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r.

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Z treści wniosku i uzupełnienia wynika, że do Polski przeprowadziła się Pani w sierpniu 2022 r. z zamiarem stałego pobytu. Uznaje Pani, że od sierpnia 2022 r. podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.

W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2022, w którym przeprowadziła się Pani na stałe do Polski, nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski, bowiem w okresie tym do przyjazdu w sierpniu 2022 r. do Polski mieszkała Pani od urodzenia na Białorusi. Zatem, spełniła Pani również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy. Spełniła Pani również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. b) ww. ustawy.

Jednym z warunków, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) jest posiadanie przez podatnika Karty Polaka.

2 sierpnia 2017 r. otrzymała Pani Kartę Polaka na terytorium Białorusi w konsulacie. Otrzymała Pani kartę Stałego Pobytu pod koniec marca 2023 r. na podstawie Karty Polaka.

Wyjaśnić należy, że stosownie do art. 229 pkt 7 ustawy z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 519 ze zm.):

W myśl art. 195 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1-3 ustawy z dnia 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 192):

Natomiast w art. 3 ww. ustawy wskazano, że :

Zgodnie z art. 20 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 20 ust. 3 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 199 ustawy o cudzoziemcach:

Stosownie do art. 240 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 242 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 243 ww. ustawy:

Zatem spełniła Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, albowiem przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło w związku z posiadaniem przez Panią Karty Polaka.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia wynika, że posiada Pani inne dokumenty potwierdzające, że Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed przyjazdem do Polski znajdowało się na Białorusi. Posiada Pani książeczkę pracy z wpisem o zatrudnieniu do sierpnia 2022 r. na Białorusi. Spełniła Pani zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w sposób oczywisty spełniła Pani również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cyt. ustawy podatkowej, jako że skorzystanie z rzeczonej ulgi jest możliwe dopiero od złożenia rozliczenia za rok 2022.

Zatem, na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. ulgi na powrót w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 43 powołanej ustawy – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Wskazała Pani, że Pani przychody w 2023 r. przekroczyły kwotę 85 528 zł.

Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania, wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 152, obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 43 powołanej ustawy – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Zatem przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, od roku 2023 (w latach 2023-2026).

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji nie jest ustalenie obowiązku podatkowego i miejsce zamieszkania. Powyższe informacje zostały przyjęte jako element stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).