Porada
Autorskie koszty uzyskania przychodów w umowie o pracę
PROBLEM
Jednostka zawiera umowę o pracę z osobą, która w ramach swoich obowiązków będzie również wykonywała pracę twórczą. Jednak praca ta w jednym miesiącu będzie wykonywana, a w innym nie. Jej udział w całości pracy wykonywanej może być w poszczególnych miesiącach różny. Jak w takiej sytuacji stosować prawidłowo koszty uzyskania przychodów?
RADA
W przedstawionej sytuacji 50-proc. koszty uzyskania przychodów mogą być stosowane do wyodrębnionego z wynagrodzenia honorarium autorskiego. Jest tak mimo tego, że praca twórcza nie będzie wykonywana w każdym miesiącu.
UZASADNIENIE
Z przepisów art. 22 ust. 9 pkt 1–3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika możliwość stosowania zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% do niektórych przychodów. Koszty te stosowane mogą być również do niektórych przychodów osiąganych przez pracowników, tj. przez osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę (patrz np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 stycznia 2019 r., nr 0113-KDIPT3.4011.540.2018.2.MG czy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 28 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Bk 731/17). Jest to możliwe, jeżeli spełnione są trzy warunki wskazane w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 15 września 2020 r. (nr DD3.8201.1.2018), tj.:
- powstanie w ramach stosunku pracy utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego,
- dysponowanie obiektywnymi dowodami potwierdzającymi stworzenie przez pracownika utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego; przy czym dowodem może być oświadczenie pracodawcy i pracownika stwierdzające, że została wykonana praca twórcza, jeżeli określa, jaki utwór powstał,
- wyraźne wyodrębnienie honorarium autorskiego od innych składników wynagrodzenia pracownika – twórcy (z zastrzeżeniem nieistotnych w omawianej sytuacji przypadków, w których – zgodnie z przedmiotową interpretacją ogólną – 50-proc. koszty uzyskania przychodów można stosować do całości wynagrodzenia twórcy).
O ile zatem w przedstawionej sytuacji są spełnione dwa pierwsze warunki, warunkiem stosowania 50-proc. kosztów uzyskania przychodów będzie wyodrębnienie honorarium autorskiego od innych składników wynagrodzenia wskazanej osoby.
Jeżeli takie honorarium zostanie wyodrębnione, w części na nie przypadającej, jednostka powinna stosować 50-proc. koszty uzyskania przychodów, pomimo że praca twórcza nie będzie wykonywana w każdym miesiącu. Ani bowiem z przepisów, ani z treści wskazanej interpretacji ogólnej nie wynika, aby okoliczność ta wyłączała stosowanie 50-proc. kosztów uzyskania przychodów do wyodrębnionego honorarium autorskiego.
Zasady ustalania honorarium autorskiego (za interpretacją ogólną Ministra Finansów z 15 września 2020 r., nr DD3.8201.1.2018):
- nie jest wystarczające oświadczenie pracodawcy (innego podmiotu) i pracownika (strony umowy cywilnoprawnej) stwierdzające, że została wykonana praca twórcza, bez określenia, jaki utwór powstał (powstawał);
- płatnik powinien wyodrębnić w ramach wynagrodzenia honorarium oraz pozostałe składniki wynagrodzenia; wysokość honorarium może wynikać z umowy o pracę lub z innych regulacji obowiązujących u pracodawcy, np. z regulaminu wynagradzania, jak również z umowy cywilnoprawnej;
- niewystarczające jest procentowe określenie w umowie o pracę czasu przeznaczonego na pracę twórczą lub ustalenie go na podstawie ewidencji czasu pracy, gdyż z takiego wyróżnienia nie wynika, czy jakikolwiek utwór rzeczywiście powstał (powstawał);
- ustalenie wysokości honorarium leży w zakresie swobody kontraktowej stron umowy (stosunku pracy, umowy cywilnoprawnej);
- żadne powszechnie obowiązujące przepisy nie regulują zasad ustalania wysokości honorarium;
- nie ma też żadnych innych uniwersalnych reguł, ugruntowanych praktyką i orzecznictwem sądowym (z wyjątkiem negatywnych przesłanek określonych w tezach orzeczniczych wykluczających możliwość zastosowania 50-proc. kosztów uzyskania przychodów), pozwalających na wskazanie zasad dokumentowania prac stanowiących przedmiot prawa autorskiego;
- fakt uzyskania przychodu z praw autorskich i jego wysokość wymaga odpowiedniego udokumentowania, przy czym może to zostać wykazane za pomocą każdego prawnie dopuszczalnego dowodu.
Podstawa prawa
- art. 22 ust. 9 pkt 1–3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 2760)
Powołane orzecznictwo
- wyrok WSA w Białymstoku z 28 listopada 2017 r. (sygn. akt I SA/Bk 731/17)
Powołane piśmiennictwo
- interpretacja ogólna MF z 15 września 2020 r. (nr DD3.8201.1.2018)
- interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 22 stycznia 2019 r. (nr 0113-KDIPT3.4011.540.2018.2.MG)
©®
JERZY TRAMSKI
– prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
