Interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.777.2023.2.AK

Skutki podatkowe sprzedaży działek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 30 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 5 października 2023 r. (wpływ 9 października 2023 r.) oraz pismem z 14 listopada 2023 r. (wpływ 16 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A, Pani mama, była właścicielem gospodarstwa rolnego położonego w (…) w skład którego wchodziła między innymi działka zabudowana nr 1.

Pani mama zmarła 4 października 1976 roku w (…). Do spadku zostali powołani: mąż B i córka C. Jednak na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z (…) 1982 roku (sygn. akt …) spadek, tj. gospodarstwo rolne nabył w całości Pani ojciec B.

Działkę zabudowaną nr 1 Pani ojciec przekazał w roku 2003 umową darowizny wraz ustanowieniem służebności osobistych D bratanicy swojej drugiej żony.

Pani ojciec zmarł 12 sierpnia 2013 roku w (…). Postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z dnia (…) 2014 roku (sygn. akt …) spadek po nim na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza nabyła Pani w całości.

Postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z dnia (…) 1982 roku zostało przez Panią zaskarżone, a Sąd Okręgowy w (…) zmienił je postanowieniem z dnia (…) 2015 roku (sygn. akt …) w ten sposób, że Pani ojciec oraz Pani z mocy ustawy odziedziczyliście spadek po 1/2 części, tj. gospodarstwo rolne w tym działkę zabudowaną nr 1. Sąd Najwyższy postanowieniem z dnia (…)2016 roku (sygn. akt …) odrzucił skargę kasacyjną D i utrzymał ww. postanowienie Sądu Okręgowego w (…) w mocy. Tak więc w 2015 roku stała się Pani formalnym właścicielem 1/2 części działki nr 1.

Ponieważ Pani ojciec umową darowizny przekazał w całości działkę nr 1 D, stała się ona stroną w sprawie o odzyskanie przez Panią przysługującej Pani własności, czyli spadku po Pani mamie A, tj. 1/2 części działki budowlano-rolnej zabudowanej nr 1.

Dalsze czynności procesowe doprowadziły do zniesienia współwłasności i zawarcia ugody pomiędzy Panią a panią D. Ugoda i postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z dnia (…) 2020 roku (sygn. akt …).

W wyniku ugody nastąpiło zniesienie współwłasności działki zabudowanej nr 1 i jej podział na działki nr 2, 3, 4, 5. D na wyłączną własność przyznana została działka budowlana nr 2 wraz z zabudowaniami (dom murowany, dom drewniany, stodoła i stajnia z przybudówką), a Pani działka budowlana niezabudowana nr 3 oraz działka rolno-budowlana niezabudowana nr 4. Działka nr 5 jako droga dojazdowa do uprzednio wymienionych działek pozostała we współwłasności po 1/2 części.

W roku 2022 dokonała Pani podziału działki nr 4 zatwierdzonego przez Burmistrza Miasta (…). Z części przeznaczonej pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne wydzielone zostały działki budowlane nr 6 i 7, a z części rolnej działka rolna nr 10.

Obecnie w najbliższych miesiącach 2023 roku albo na początku 2024 roku zamierza Pani dokonać sprzedaży działek budowlanych nr 6 i 7.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że ugoda z dnia (…) 2020 roku (sygn. akt …) została zawarta przed Sądem Rejonowym w (…) w oparciu o opinię biegłego z dnia (…) 2018 roku. Wyceny dokonał Biegły Sądowy przy Sądzie Okręgowym w (…).

Według wyceny Biegłego Sądowego z dnia (…) 2018 roku:

·wartość rynkowa nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 w (…) to kwota: 422 677 zł;

·wartość 1/2 części to kwota: 211 338,50 zł.

Wartość działki budowlanej niezabudowanej nr 3 to kwota: 74 548 zł

Wartość działki rolno-budowlanej niezabudowanej nr 4 to kwota: 129 447 zł. Wartość 1/2 części działki budowlanej niezabudowanej nr 5 to kwota: 2 173 zł.

Łączna wartość odzyskanych przez Panią w wyniku ugody działek to kwota 206 168 zł. Kwota ta nie przekracza wartości 1/2 części działki zabudowanej nr 1, którą odziedziczyła Pani zgodnie z postanowieniem Sądu Okręgowego w (…) z dnia(…) 2015 roku (sygn. akt …).

Dodatkowo podała Pani, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani działań marketingowych w celu sprzedaży działek.

Ponadto dokonała Pani sprzedaży działki budowlanej nr (…) w dniu 29 stycznia 2021 roku (za kwotę 42 000,00 zł) położonej w (…) oraz sprzedaży w dniu 17 lipca 2020 roku działek (…) (za łączną kwotę 8 655,00 zł) położonych w (…), nabytych przez (…) w związku z rozbudową ulicy (…) jako pas drogowy.

Działki te nabyła Pani na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z dnia(…) 2014 roku (sygn. akt …), w którym Sąd Rejonowy stwierdza, że: spadek po B zmarłym dnia 12 sierpnia 2013 roku w (…), na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza nabyła córka C w całości.

Otrzymała Pani odszkodowanie za działkę nr (…) położoną w (…) (na kwotę 22 133,63 zł) przejętą dnia (…) 2015 roku przez (…) w celu realizacji inwestycji drogowej (…).

Otrzymała Pani również odszkodowanie za działki nr (…) położone w (…) (na łączną kwotę 12 059,00 zł) przejęte dnia 30 listopada 2015 roku przez (…) w celu realizacji inwestycji drogowej (…).

Działki nabyła Pani na podstawie postanowienia Sądu Okręgowego w (…) z dnia (…) 2015 roku (sygn. akt …), w którym Sąd Okręgowy nadaje mu treść: zmienić postanowienie SR w (…) z dnia (…) 1982 roku (sygn. akt …) w części dotyczącej dziedziczenia gospodarstwa rolnego w ten sposób, że stwierdzić, że wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne w (…) dziedziczą z mocy ustawy mąż B i córka C po 1/2 części.

Od Dyrektora Izby Skarbowej (…) otrzymała Pani interpretację indywidualną (…) z dnia 23 czerwca 2016 roku, w której zostało stwierdzone, iż nie powinna Pani płacić podatku dochodowego od kwoty przyznanego odszkodowania.

Działki nie były wykorzystywane przez Panią, była jedynie koszona trawa dwa razy w roku w celach porządkowych. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na potrzeby własne.

Na chwilę obecną nie planuje Pani sprzedaży działek. Nie były podjęte czynności mające na celu przygotowanie działek do sprzedaży, za wyjątkiem koszenia trawy dwa razy w roku.

Rejon, w którym znajdują się przedmiotowe działki objęty jest MPZP (…) i jest to teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej o symbolu 30MN, teren trwałych użytków zielonych o symbolu RZ oraz 6KDI (…). Nie przyczyniła się Pani do ustanowienia MPZP, bo wówczas nie była Pani właścicielem tychże działek.

Działki zamierza Pani sprzedać znajomemu.

Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży działek budowlanych nr 6 i 7 będzie Pani zmuszona do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży ww. działek?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, obowiązek zapłacenia podatku dochodowego od sprzedaży działek, w tym przypadku nie występuje, gdyż część 1/2 działki nr 1, z której wydzielone są działki nr 6 i 7 otrzymała Pani formalnie w 2015 roku postanowieniem Sądu Okręgowego w (…), a w rzeczywistości spadek po Pani mamie A nabyła Pani w 1976 r. Tak, więc działki będą sprzedane po upływie 5 lat od ich nabycia, a po tym okresie dochód ze sprzedaży działek nie podlega opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, ze zm.)

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek nr 6 i 7 należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma data nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi:

Stosownie do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W myśl przepisu art. 1025 § 1 ww. ustawy Kodeksu cywilnego:

Z kolei zgodnie z § 2 ww. art. 1025 niniejszej ustawy:

Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

W analizowanej sprawie nabyła Pani – zgodnie z postanowieniem Sądu Okręgowego w (…), spadek po zmarłej w 1976 r. Pani matce – w tym udział w działce nr 1.

Następnie, w drodze kolejnych czynności procesowych, doszło do zniesienia współwłasności ww. działki w ten sposób, że dokonano jej podziału i przydzielenia powstałych z podziału działek współwłaścicielom. W wyniku zniesienia współwłasności wartość nabytych przez Panią działek nie przekracza wartości udziału przysługującego Pani we współwłasności.

Odnosząc się zatem do kwestii zniesienia współwłasności działki nr 1 wyjaśniam, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 przywołanej ustawy:

Art. 210 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnych między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionych (podzielonych) rzeczy wspólnych. Celem postępowania o zniesienie współwłasności jest zatem nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, które stanowią przedmiot współwłasności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Zatem, jeżeli zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat, a wielkość (wartość) przyznanych w wyniku zniesienia współwłasności rzeczy (nieruchomości) odpowiada wielkości (wartości) udziału we współwłasności, to zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Analogicznie, okoliczność, że udział innego współwłaściciela ulega pomniejszeniu, traktowana być musi w kategorii zbycia, gdyż w ten sposób ulega pomniejszeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (tu nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Wskazała Pani w sprawie, że łączna wartość odzyskanych przez Panią w wyniku ugody działek to kwota 206 168 zł. Kwota ta nie przekracza wartości 1/2 części działki zabudowanej nr 1, którą odziedziczyła Pani, po zmarłej w 1976 r. matce, co zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Okręgowego w (…) z dnia (…) 2015 roku (sygn. akt …).

Zatem, w związku ze zniesienie współwłasności oraz podziałem działki nr 1, w wyniku którego nie doszło do przysporzenia w Pani majątku ponad przysługujący Pani udział przed dokonaniem tych czynności, bowiem wartość nieruchomości, które nabyła Pani w związku ze zniesieniem współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługiwał Pani przed dokonaniem tego zniesienia stwierdzam, że w 2020 r. nie doszło do nabycia przez Panią udziałów w działce nr 1. Tym samym datą nabycia przez Panią udziałów w działce nr 1 będzie rok 1976, tj. rok w którym nabyła Pani udział w spadku po zmarłej Pani matce. Zatem w tym przypadku pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię niewątpliwie upłynął.

Reasumując, sprzedaż przez Panią w 2023 lub w 2024 roku działek nr 6 i 7 wskazanych we wniosku nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. działek.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).