Interpretacja indywidualna z dnia 8 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.629.2023.2.KP

Opodatkowanie przychodów z najmu prywatnego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 1 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 listopada 2023 r. (wpływ 3 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony, Pana małżonka również. Nie maja Państwo rozdzielności majątkowej. Oprócz pracy na umowę o pracę, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zajmującą się obrotem nieruchomościami (rynek wtórny) oraz sprzedażą biżuterii. Głównym źródłem dochodu jest dla Państwa praca na etacie oraz działalność gospodarcza. Wraz z małżonką posiada Pan 2 mieszkania, które nie są wprowadzone do działalności gospodarczej. Oferują Państwo wynajem tych mieszkań na różne okresy czasu od kilku dni do kilkunastu miesięcy. Jedno z mieszkań wynajęli Państwo aktualnie na okres 12 miesięcy, z kolei drugie wynajmują Państwo na krótsze terminy (od kilku dni do kilku tygodni/miesięcy). Zdarzają się również dni/tygodnie/miesiące, w których mieszkanie stoi puste z uwagi na brak zainteresowania ze strony najemców.

Wynajem mieszkań oferują Państwo na serwisach internetowych, np. (…), ponieważ zdecydowanie łatwiej można za pośrednictwem tych serwisów znaleźć najemcę. Nie mają Państwo wpływu ani wiedzy, w jakim celu najemca wynajmie mieszkanie. W regulaminie mają Państwo natomiast określone, że mieszkanie wynajmują Państwo jedynie do celów mieszkaniowych.

Ogłoszenia zamieszczają Państwo sami i sami zarządzają rezerwacjami. Sami wykonali Państwo zdjęcia mieszkań do ogłoszenia, sami również obsługują Państwo najemców, sami sprzątają, sami piorą pościel po najemcach. Prace wykonują Państwo sami, aby zmaksymalizować dochód dla Państw rodziny. Za pośrednictwem serwisu internetowego (…) „Gość” może zrobić rezerwacje, opłaca kwotę wynajmu do np. (…), a następnie portal przesyła otrzymane od „gościa” środki potrącone o prowizję. W momencie powstania przychodu z najmu, kwartalnie odprowadzają Państwo podatek w formie ryczałtu w wysokości 8,5%.

Opis stanu faktycznego ostatecznie sformułowany w piśmie uzupełniającym.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1.Czy uzyskane przychody z wynajmu obu mieszkań należy kwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako najem prywatny?

2.Czy przychody z najmy obu mieszkań powinien Pan rozliczyć w ramach działalności gospodarczej, którą prowadzi Pan (mieszkania nie są wprowadzone do działalności)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii – rozliczanie przychodu na zasadach najmu prywatnego jest prawidłowe, gdyż nieruchomości nie wchodzą w skład majątku działalności gospodarczej i sami obsługują Państwo najemców, jak i przygotowują mieszkanie.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie musi Pan dochodu z najmu tych mieszkań rozliczać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzasadnienie stanowisk ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 6 tego przepisu:

Natomiast pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Z tych przepisów wynika, że wynajem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza albo jako odrębne źródło przychodów (tzw. najem prywatny).

W sytuacji, gdy wynajem faktycznie wypełnia przesłanki pozwalające na uznanie go za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub gdy przedmiot wynajmu związany jest z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, to powinien zostać on rozliczony tak jak przychody z tej działalności.

Z kolei, zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Zgodnie z art. 353¹ Kodeksu cywilnego:

Zatem ustawodawca wprowadził na grunt prawa zobowiązań zasadę swobody umów, która obejmuje także swobodę stron w kształtowaniu formy umowy. Wobec tego same strony mogą zdecydować, w jakiej formie umowa między nimi zostanie zawarta, z tym jednak zastrzeżeniem, że nie może to powodować naruszenia właściwości (natury) stosunku, ustawy lub zasad współżycia społecznego.

W tym miejscu wskazuję też na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, gdzie wskazano:

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – kwalifikuje je do przychodów z działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zatrudniony na umowę o pracę. Oprócz tego prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami oraz sprzedażą biżuterii. Głównym źródłem przychodu jest dla Pana praca na etacie i działalność gospodarcza. Wraz z żoną posiada Pan dwa mieszkania, które nie są wprowadzone do Pana działalności gospodarczej. Mieszkania te zaczął Pan wraz z żoną wynajmować. Wynajem mieszkań oferuje Pan na serwisach internetowych. Ogłoszenia zamieszcza Pan z żoną sam. Sam z żoną zarządza Pan też rezerwacjami, wykonuje zdjęcia do ogłoszeń, obsługuje najemców, sprząta i pierze pościel po najemcach.

Na podstawie zaprezentowanych przepisów prawa podatkowego oraz opisanego stanu faktycznego stwierdzam, że uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu umów najmu mogą zostać zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z najmu nieruchomości w takiej sytuacji podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując – uzyskane przychody z wynajmu obu mieszkań może Pan kwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako najem prywatny. Jednocześnie przychodów tych nie będzie Pan rozliczać w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).