Czy spółka, która prowadzi jedynie działalność handlową może skorzystać z określonych ulg podatkowych

Na podstawie art. 18d ust. 1 updop, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość odliczania od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, nazywanych kosztami kwalifikowanymi. Jest to tzw. ulga B+R. Ulgę B+R uzupełniają przepisy o zwrocie gotówkowym (zob. art. 18da updop) oraz tzw. uldze na innowacyjnych pracowników (zob. art. 18db updop).

Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że z treści pytania nie wynika, aby wskazana spółka prowadziła działalność badawczo-rozwojową (w rozumieniu wskazanym w art. 4a pkt 26 updop). Nie ma zatem podstaw do korzystania przez tę spółkę z ulgi B+R, a w konsekwencji również z ulgi na innowacyjnych pracowników. A zatem według mnie wskazana spółka nie może skorzystać z żadnej z tych dwóch ulg.

Z kolei na podstawie art. 18eb updop podatnicy mogą odliczać od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. Ulga ta nazywana jest między innymi ulgą na rozwój i ekspansję jak również ulgą na ekspansję oraz ulgą prowzrostową).

Jak przy tym stanowi art. 18eb updop, przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. W konsekwencji odliczenia w ramach ulgi na rozwój i ekspansję nie mogą dotyczyć działalności handlowej, tj. działalności polegającej na sprzedaży produktów nabytych uprzednio od innych producentów. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem są interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 września 2022 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.433.2022.1.AR) oraz z dnia 27 czerwca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.227.2023.2.MBD). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji „intencją ustawodawcy przy projektowaniu przepisów art. 18eb ustawy o CIT, było objęcie przedmiotową ulgą wyłącznie produktów stanowiących rzeczy (przedmioty materialne) wytworzone przez podatnika. W związku z powyższym nie można się zgodzić się ze Spółką, że jako podmiot nie wytwarzający faktycznie/fizycznie rzeczy (…) jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi na ekspansję”.

W przedstawionej sytuacji – jak wynika z treści pytania – spółka prowadzi jedynie działalność handlową. Powoduje to, że spółka ta nie może skorzystać również z ulgi rozwój i ekspansję.

Tomasz Krywan

doradca podatkowy; specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat