Interpretacja indywidualna z dnia 5 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.300.2023.2.EK

Zwolnienie od podatku dostawy nieruchomości wchodzących w skład masy upadłości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości wchodzących w skład masy upadłości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 sierpnia 2023 r. (wpływ 23 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Syndyk zamierza dokonać sprzedaży w trybie z wolnej ręki nieruchomości wchodzących w skład masy upadłości O. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w upadłości, to jest:

-nieruchomość gruntowa zabudowana, zapisana w KW nr A, zakupiona od Miasta (…) w roku 2014, stanowiąca działkę nr 1 o obszarze 1.012 m². Nieruchomość położona jest (...), jest zabudowana budynkiem mieszkalnym w zabudowie zwartej, pięć pełnych kondygnacji i dodatkowo poddasze z podwórzem, wpisana do rejestrów zabytków pod nr (…) decyzja z (…) 1985 r. Budynek wybudowany w roku 1895. Obecnie stanowi pustostan w złym stanie technicznym. Nieruchomość została nabyta 8 stycznia 2014 r. w trybie przetargu ustnego nieograniczonego od Miasta (...) ze stawką podatku VAT zwolnioną. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

-nieruchomość gruntowa zabudowana, zapisana w KW nr B – nieruchomość położona jest (...), jest zabudowana budynkiem mieszkalnym w zabudowie zwartej, pięć pełnych kondygnacji i dodatkowo poddasze z podwórzem, wpisana do rejestrów zabytków. Budynek wybudowany w latach 1889-1890. Zakupiona od Miasta (...) 30 stycznia 2013 r. akt (…), w trybie przetargu ustnego nieograniczonego od Miasta (...) ze stawką podatku VAT zwolnioną. Obecnie stanowi pustostan w złym stanie technicznym. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.W odpowiedzi na pytanie:„Czy obiekty znajdujące się na ww. nieruchomościach spełniają definicję budynków w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane(t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.)?”,

wskazali Państwo: „Tak dla obydwu nieruchomości, tj. KW nr A oraz KW nr B”.

2.W odpowiedzi na pytanie: „Czy obie nieruchomości były wykorzystywane przez Spółkę przez cały okres posiadania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług czynność ta korzystała/korzysta ze zwolnienia?”,

wskazali Państwo: „Nie dla obydwu nieruchomości, tj. KW nr A oraz KW nr B”.

3.W odpowiedzi na pytanie: „Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków znajdujących się na ww. nieruchomościach w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę”,

wskazali Państwo: „Tak, jednak z uwagi, iż nieruchomości są zabytkami Wnioskodawca nie zna dokładnej daty, dla obydwu nieruchomości tj. KW nr A oraz KW nr B. Przy ich zakupie otrzymał taką informację od sprzedającego”.

4. W odpowiedzi na pytanie: „Czy po pierwszym zasiedleniu budynków Spółka poniosła nakłady na ulepszenie tych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej każdego z obiektów? Jeśli tak, to należy wskazać:

a)kiedy takie wydatki były ponoszone?

b)czy w stosunku do wydatków na ulepszenie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

c)kiedy poszczególne budynki po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

d)czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.

e)czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f)w jaki sposób, do jakich czynności Spółka wykorzystywała ulepszone budynki po oddaniu ich do użytkowania?

g)czy ulepszone budynki były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

wskazali Państwo: „Nie dla obydwu nieruchomości, tj. KW nr A oraz KW nr B”.

5.W odpowiedzi na pytanie: „Czy Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?”,

wskazali Państwo: „Na dzień złożenia niniejszego wniosku nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednak 1 września 2023 r. zamierza dokonać rejestracji, złożyć VAT-R”.

6.W odpowiedzi na pytanie: „Czy przedmiotowe nieruchomości były/będą do momentu sprzedaży udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to czy była/jest/będzie to umowa odpłatna i w jakim czasie obowiązywała/będzie obowiązywać?,

wskazali Państwo: „Nie dla obydwu nieruchomości, tj. KW nr A oraz KW nr B”.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 21 sierpnia 2023 r.)

Czy w przypadku zbycia nieruchomości KW nr A oraz KW nr B transakcje te będą zwolnione od podatku VAT, czy też powinny być opodatkowane podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu do wniosku z 21 sierpnia 2023 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając zatem fakt, że Spółka nabyła przedmiotowe nieruchomości 30 stycznia 2013 r. i 8 stycznia 2014 r. i w tym okresie przekazała do celów prowadzonej działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że od okresu oddania budynku do celów prowadzonej działalności gospodarczej do momentu jego sprzedaży upłynie znacznie dłuższy okres czasu niż dwa lata.

Sprzedając zatem ww. nieruchomości w roku 2023:

1.Transakcje te będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. lub

2.Wnioskodawca może zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 u.p.t.u., pod warunkiem:

1)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)złożą:

a)przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty niezabudowane, jak i zabudowane, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl dyspozycji art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że dostawa obu nieruchomości, o których mowa we wniosku, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z regulacja zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy.

Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwa stawka podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy zgodnie, z którym:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” będących przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ponadto w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem ww. budynków usytuowanych na działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – Spółka jest właścicielem dwóch nieruchomości gruntowych, zabudowanych (każda z nich) budynkiem mieszkalnym. Obie ww. nieruchomości wchodzą w skład masy upadłości Spółki, które syndyk zamierza sprzedać w trybie z wolnej ręki. Spółka nabyła ww. nieruchomości w roku 2013 oraz w roku 2014 i w tym okresie przekazała je do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, jak wskazano we wniosku,w odniesieniu do budynków znajdujących się na ww. nieruchomościach doszło już do pierwszego zasiedlenia, jednak z uwagi na okoliczność, że nieruchomości te są zabytkami nie są Państwo w stanie podać dokładnej daty zasiedlenia. Obecnie budynki stanowią pustostany i znajdują się w złym stanie technicznym. Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie tych budynków, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej każdego z nich. Nieruchomości zostały nabyte od Miasta P. ze stawką podatku VAT zwolnioną i nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Ponadto, jak podali Państwo we wniosku, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków lub ich części a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Zatem – jak wynika z opisu sprawy – znajdujące się na przedmiotowych działkach budynki zostały już zasiedlone. W konsekwencji zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynków, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto w odniesieniu do ww. budynków nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej tych budynków.

Ponadto, dostawa gruntów, na których ww. budynki są posadowione, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, w przypadku zbycia nieruchomości gruntowych zabudowanych, zapisanych w KW nr A oraz KW nr B, transakcje te będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Przy czym, mogą Państwo zrezygnować ze zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, jeśli wraz z nabywcą/nabywcami budynku/budynków spełnią Państwo wszystkie warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).