Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.212.2023.2.DS

Gmina realizując powyższe zadanie będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację zadania wg prewspółczynnika jednostki, która będzie bezpośrednio wykorzystywać przedmiotową inwestycję.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT wg prewspółczynnika jednostki, która będzie bezpośrednio wykorzystywać inwestycję.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lipca 2023 r. (wpływ 20 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest w trakcie realizacji robót budowlanych w ramach zadania inwestycyjnego pn. „(…)”.

W zakres przedmiotowego zadania wchodzą następujące roboty budowlane: (…).

Gmina jest właścicielem działek na których realizowana jest inwestycja.

Roboty budowlane finansowane są w rozbiciu na: (…).

Planowany termin odbioru robót budowlanych zgodnie z zawartą umową: (…).

W ramach zadania powstaną obiekty, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nieopodatkowanych. Korzystanie z boiska sportowego oraz basenu będzie uzależnione od zakupu biletu wstępu. Natomiast w ramach działalności nieopodatkowanej przewiduje się m.in. bezpłatny wstęp na obiekty w ramach organizowanych w ciągu roku wydarzeń sportowo-kulturalnych. Nie będzie możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT związane z planowaną do zrealizowania inwestycją będą wystawione na nabywcę, tj. Gminę oraz odbiorcę/płatnika, tj. (…) (dalej: „Urząd”). Koszty projektu będą ujęte w księgach rachunkowych Urzędu. W związku z powyższym, efekty inwestycji przełożą się na powstanie środka trwałego, który zostanie przyjęty po odbiorze w księdze inwentarzowej Urzędu.

Gmina realizując przedmiotową inwestycję będzie ponosiła wydatki z zamiarem przeznaczenia wytworzonego majątku do wykorzystania go na cele podlegające w większości opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. Gmina przekaże w całości powstały majątek w trwały zarząd na rzecz jednostki organizacyjnej Gminy prowadzonej w formie jednostki budżetowej, która nie posiada osobowości pranej ((…); dalej „Centrum”).

Oddanie majątku w trwały zarząd będzie stanowić czynność nieopodatkowaną, jednakże jednostka budżetowa zarządzająca przekazanym mieniem będzie wykorzystywała je do wykonywania czynności opodatkowanych i nieopodatkowanych.

Należy zaznaczyć, iż obydwie jednostki (Urząd i Centrum) są jednostkami organizacyjnymi Gminy i wspólnie są wykazywane w zbiorczej deklaracji VAT z Gminą, lecz mają różne wartości prewspółczynników rocznych.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Przez czynności nieopodatkowane należy rozumieć czynności niepodlegające opodatkowaniu (np. wydarzenia sportowo-rekreacyjne o charakterze promującym Gminę).

Termin zakończenia robót budowlanych uległ zmianie i obecnie planowany jest (…).

Pytanie

Czy Gmina realizując powyższe zadanie będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w całości bądź częściowo od wydatków poniesionych na realizację zadania w przypadku, gdy realizującym inwestycje będzie Urząd a administrującym będzie Centrum (odliczenie podatku VAT wg prewspółczynnika jednostki, która będzie bezpośrednio wykorzystywać przedmiotową inwestycję, czyli Centrum)?

Państwa stanowisko w sprawie

Przepisy podatkowe nie regulują wystarczająco i jednoznacznie kwestii możliwości rozliczenia podatku od towarów i usług w ramach Gminy w przypadku, gdy inna jednostka organizacyjna (Urząd) realizuje i rozlicza inwestycje, a po jej zakończeniu otrzymuje go do zarządzania inny podmiot (jednostka budżetowa – Centrum).

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usług, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

W związku z czym, należy stwierdzić, iż Gmina spełnia powyższe przesłanki, tj. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym wytworzone mienie posłuży w większości do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W przypadku wykorzystywania inwestycji, która następnie będzie przekazywana jednej z jednostek organizacyjnych to przy odliczeniu podatku VAT naliczonego dla inwestycji, Gmina powinna zastosować prewspółczynnik właściwy dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej inwestycję, wyliczony w oparciu o dane właściwe dla tej jednostki organizacyjnej, a także zastosować przepisy dotyczące prewspółczynnika VAT właściwego dla tej jednostki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.):

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2b ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy:

Jak wynika z art. 86 ust. 2d ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2g ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2h ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy:

Według art. 90 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 10 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Z § 2 pkt 5, pkt 6 i pkt 7 rozporządzenia wynika, że:

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Zatem w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

·urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),

·samorządowej jednostki budżetowej,

·samorządowego zakładu budżetowego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego, jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz w przypadku zakładu budżetowego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego, takie jak np. gminy, są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 10 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest w trakcie realizacji robót budowlanych w ramach zadania inwestycyjnego pn. „(…)”. W ramach zadania powstaną obiekty, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nieopodatkowanych (czynności niepodlegające opodatkowaniu). Nie będzie możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT związane z planowaną do zrealizowania inwestycją będą wystawione na nabywcę, tj. Gminę oraz odbiorcę/płatnika, tj. Urząd. Koszty projektu będą ujęte w księgach rachunkowych Urzędu. Efekty inwestycji przełożą się na powstanie środka trwałego, który zostanie przyjęty po odbiorze w księdze inwentarzowej Urzędu. Gmina przekaże w całości powstały majątek w trwały zarząd na rzecz jednostki organizacyjnej Gminy prowadzonej w formie jednostki budżetowej, która nie posiada osobowości pranej (Centrum).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy realizując powyższe zadanie będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację zadania wg prewspółczynnika jednostki, która będzie bezpośrednio wykorzystywać przedmiotową inwestycję, czyli Centrum.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W pierwszej kolejności należy ustalić, czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego będą w jakimkolwiek zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy.

Jak wynika z opisu sprawy, powstałe w ramach zadania obiekty będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz nie będzie możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Tym samym, prawo do odliczenia będzie przysługiwało wyłącznie w zakresie w jakim zakupy te będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zaznaczyć, że powołane przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy mają zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Wówczas kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej („sposób określenia proporcji”). Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej.

W tym miejscu podkreślić raz jeszcze należy, że zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia – w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Ponieważ obrót uzyskiwany przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie realizowany bezpośrednio przez jednostkę wykorzystującą przedmiotową inwestycję (tj. Centrum), to w konsekwencji, w przypadku inwestycji służącej działalności gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), odliczenie podatku VAT naliczonego od tej inwestycji powinno nastąpić według prewspółczynnika ustalonego dla tej jednostki (tj. jednostki wykorzystującej rzeczową inwestycję).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w kontekście powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że w przypadku nabycia towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego, którego efekty będą wykorzystywane przez jednostkę organizacyjną do działalności gospodarczej oraz do czynności pozostających poza działalnością gospodarczą, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika obliczonego dla jednostki organizacyjnej, która powstałe w ramach zadania obiekty będzie wykorzystywać do prowadzonej działalności gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza (działalność statutową).

Podsumowując, Gmina realizując powyższe zadanie będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację zadania – w przypadku, gdy realizującym inwestycje będzie Urząd a administrującym będzie Centrum – wg prewspółczynnika jednostki, która będzie bezpośrednio wykorzystywać przedmiotową inwestycję, czyli Centrum.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).