Interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.271.2023.2.AG

Możliwość zastosowania zwolnienia, którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia do sprzedaży działek nr (Y) i nr (Z) po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie,

-prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 5 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 3 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 maja 2023 r. (wpływ 31 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Umową darowizny z (…) 2019 r. otrzymała Pani wraz z siostrą od matki na współwłasność udział w wysokości 1/3 (Pani 1/3 oraz siostra 1/3) części w prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej obejmującej działkę gruntu nr (X), nr (Y) oraz nr (Z), o łącznej powierzchni (…) hektarów. Działka (X) stanowi powierzchnię (…) hektara i jest zabudowana, działka (Y) jest niezabudowana i stanowi (…) hektara, zaś działka (Z) jest niezabudowana i stanowi (…) hektara. Działki XYZ, o łącznej powierzchni (…) hektarów stanowią użytki rolne zabudowane, grunty orne i łąki trwałe, i pastwiska trwałe. Nieruchomości te wchodzą w skład gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Pani mamę. Razem z Pani mamą i siostrą zamierzacie sprzedaż ww. nieruchomości XYZ rolnikowi, który w akcie notarialnym zadeklaruje, że kupowane przez niego grunty nie utracą charakteru rolnego i będzie je wykorzystywał w celach rolniczych.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pani odpowiedzi na następujące pytania:

Czy prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą; jeśli tak – proszę wskazać jej zakres (w szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami), formę opodatkowania, rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?

Nie prowadziła Pani i nie prowadzi działalności gospodarczej.

Czy opisane we wniosku działki X, Y, Z były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej?

Działki stanowią część gospodarstwa rolnego Pani mamy, nie były wykorzystywane dla innej działalności gospodarczej, tylko do celów gospodarstwa rolnego.

Wskazanie rodzaju zabudowań znajdujących się na działce X, o której mowa we wniosku?

Na działce X znajdują się nieruchomości typu obora, stodoła, garaże, wiata pod maszyny rolnicze, cielętnik, kurnik. Na tej działce stał również dom Pani mamy, Pani i siostry, który uległ całkowitemu zniszczeniu przez pożar w styczniu tego roku.

Czy działki X, Y, Z w momencie sprzedaży będą wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym?

Zakup działki X, a następnie Y oraz Z nastąpi pod kątem dalszego użytkowania rolnego z przeznaczeniem na magazyn siana, hodowli bydła opasowego, grunty rolne będą dzierżawione jako użytki zielone i takie pozostaną w chwili sprzedaży. Kupującym jest rolnik, który powiększa swoje gospodarstwo, a więc kupowana działka, a następnie działki wejdą w skład jego gospodarstwa rolnego.

W którym roku planowana jest sprzedaż działek, o których mowa we wniosku?

Kupujący i sprzedający zaktualizowali warunki sprzedaży, obecnie mowa jest o sprzedaży działki X (w 2023 r.), a za ok. 3 lata nastąpi sprzedaż działki Y oraz Z.

Pytania

Czy wobec przytoczonego zdarzenia przyszłego będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy musi Pani wówczas składać deklarację PIT-39?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie przysługuje Pani zwolnienie z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie musi Pani składać deklaracji PIT-39.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

-nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia do sprzedaży działek nr (Y) i nr (Z) po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie,

-prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

 Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ten przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub wymienionych praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości lub ww. praw nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości albo ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że umową darowizny w 2019 r. otrzymała Pani wraz z siostrą od matki na współwłasność udział w wysokości 1/3 (Pani 1/3 oraz siostra 1/3) części w prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej obejmującej działkę gruntu nr (X), nr (Y) oraz nr (Z). Działka nr (X) jest zabudowana, natomiast działki nr (Y) i nr (Z) są niezabudowane. Działka nr (X) ma być sprzedana w 2023 r., natomiast działki nr (Y) i nr (Z) za około 3 lata.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Z tego przepisu wynika, że darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

W konsekwencji, odpłatne zbycie przez Panią w 2023 r. działki nr (X), nabytej w 2019 r., nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odpłatne zbycie działek nr (Y) i nr (Z), jeżeli nastąpi po 31 grudnia 2024 r., nie będzie stanowiło już źródła przychodu, ponieważ sprzedaż działek nastapi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie (tu: w drodze darowizny).

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

 W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem sprzedaż nieruchomości, która stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatnik zobowiązany jest do złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania PIT-39 w ustawowym terminie.

Jednak od tej zasady ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ten przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

W tym miejscu podkreślam, że zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333):

Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1390.) oraz załącznika do tego rozporządzenia.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia w sprawie ewidencji gruntów i budynków:

Stosownie natomiast do § 9 ust. 1 rozporządzenia w sprawie ewidencji gruntów i budynków:

Na podstawie § 9 ust. 2 rozporządzenia w sprawie ewidencji gruntów i budynków:

Te uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:

- sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić lub wchodzić w skład gospodarstwa rolnego (tj. będącego własnością osoby fizycznej obszaru gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego),

- grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.

Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.

W opisie sprawy wskazała Pani, że działki (X), (Y) i (Z) stanowią użytki rolne zabudowane, grunty orne, łąki trwałe i pastwiska trwałe. Działki stanowią część gospodarstwa rolnego Pani mamy, nie były wykorzystywane do innej działalności gospodarczej, tylko do celów gospodarstwa rolnego. Planuje Pani razem z mamą i siostrą sprzedać te działki rolnikowi, który w akcie notarialnym zadeklaruje, że kupowane przez niego grunty nie utracą charakteru rolnego i będzie je wykorzystywać w celach rolniczych. Zakup tych działek nastąpi pod kątem dalszego użytkowania rolnego z przeznaczeniem na magazyn siana, hodowli bydła opasowego, grunty rolne będą dzierżawione jako użytki zielone i takie pozostaną w chwili sprzedaży. Kupującym jest rolnik, który powiększa swoje gospodarstwo, a więc kupowana działka (X), a następnie także działki (Y) i (Z) wejdą w skład jego gospodarstwa rolnego.

Reasumując – odpłatne zbycie przez Panią w 2023 r. udziału w działce nr (X) nabytej w drodze darowizny w 2019 r. będzie stanowić dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tej nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Jednak, uzyskany z tej sprzedaży przychód będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego i złożenia zeznania PIT-39 w związku ze sprzedażą działki nr (X).

Natomiast odpłatne zbycie działek nr (Y) i nr (Z), jeżeli nastąpi po 31 grudnia 2024 r., nie będzie stanowiło źródła przychodu, ponieważ sprzedaż tych działek nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. W tym przypadku również nie będzie Pani zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39 w związku ze sprzedażą tych działek.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).