Interpretacja indywidualna z dnia 22 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.50.2023.1.EJ

Czy Spółka wypłacając w przyszłości dywidendę na rzecz jedynego, posiadającego 100% udziałów wspólnika - kościelnej osoby prawnej, Parafii, której zgodnie z oświadczeniem parafii, dywidenda posłuży dla celów określonych w przepisach art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT w związku art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b tej ustawy, winna potrącić zryczałtowany podatek dochodowych od osób prawnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy Spółka wypłacając w przyszłości dywidendę na rzecz jedynego, posiadającego 100% udziałów wspólnika - kościelnej osoby prawnej, Parafii, której zgodnie z oświadczeniem parafii, dywidenda posłuży dla celów określonych w przepisach art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT w związku art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b tej ustawy, winna potrącić zryczałtowany podatek dochodowych od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Parafia (...) w roku (…) założyła działalność gospodarczą w postaci Spółki z o.o. pod nazwą B Sp. z o.o. Parafia jest jedynym i 100 % udziałowcem Spółki. Zgodnie z par. 9 pkt 3 Umowy Spółki, Spółka przekazuje dochód na następujące cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze, na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne (w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne), a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze. Parafia przekaże Spółce oświadczenie o przeznaczeniu dochodów z dywidendy na cele kultu religijnego określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności.

Pytanie

Czy Spółka wypłacając w przyszłości dywidendę na rzecz jedynego, posiadającego 100% udziałów wspólnika - kościelnej osoby prawnej: Parafii (…), której zgodnie z oświadczeniem parafii, dywidenda posłuży dla celów określonych w przepisach art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT w związku art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b tej ustawy, winna potrącić zryczałtowany podatek dochodowych od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka wypłacając dywidendę na rzecz kościelnej osoby prawnej: Parafii (…), będącej jedynym i posiadającym 100% udziałów wspólnikiem, po otrzymaniu oświadczenia Parafii (…), że cała dywidenda zostanie przeznaczona na cele kultu religijnego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT, nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku od dywidendy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:

Z kolei z art. 26 ust. 1a ustawy o CIT wynika, że:

Prawo do dywidendy i sposób jego realizacji zostały unormowane ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. 2022 r., poz. 1467 ze zm., dalej: „Ksh).

Stosownie do art. 191 § 1 Ksh:

Na mocy art. 193 Ksh:

Jak wskazują powołane unormowania, dywidenda wynika z prawa wspólnika do udziału w zyskach spółki kapitałowej - jest skonkretyzowanym udziałem wspólnika w zysku wypracowanym przez tę spółkę w danym okresie i przeznaczonym do podziału stosowną uchwałą walnego zgromadzenia wspólników. Pozyskanie przez spółkę kapitałową środków na wypłatę dywidendy ma bezpośredni związek z wypracowaniem przez nią zysku (po opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka wypłacając w przyszłości dywidendę na rzecz jedynego, posiadającego 100% udziałów wspólnika - kościelnej osoby prawnej: Parafii (…), której zgodnie z oświadczeniem Parafii, dywidenda posłuży dla celów określonych w przepisach art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT w związku art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b tej ustawy, winna potrącić zryczałtowany podatek dochodowych od osób prawnych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności stwierdzić należy, jak wskazano w opisie sprawy podmiot, któremu będzie wypłacana przez Wnioskodawcę dywidenda jest kościelną osobą prawną.

Kościelne osoby prawne stosownie do art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy o CIT jako podmioty, które zwolnione są od podatku. W rezultacie podmioty te podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) ustawy o CIT:

Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

W związku z powyższym, zwolnienie, o którym mowa powyżej, ma charakter warunkowy i nie dotyczy dochodów uzyskiwanych z działalności określonej w art. 17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a ustawy o CIT. Ponadto, stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, zwolnienie to nie ma zastosowania, jeżeli uzyskane przez podatnika dochody – bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowane są na inne cele niż określone ww. zwolnieniem.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Odnosząc powyższe do ww. przepisów prawa zauważyć należy, że jak stanowi art. 26 ust. 1a ustawy o CIT nie pobiera się zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, jeżeli podatnicy, wymienieni w art. 17 ust. 1, korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczają dochody z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych – na cele wymienione w tym przepisie.

Z powyższego wynika zatem, że warunkiem skorzystania z ww. zwolnienia z obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego jest spełnienie warunku złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 26 ust. 1a ustawy o CIT, o przeznaczeniu dochodów pochodzących z dywidend na cele określone w przepisie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym, w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie posiadał stosowne oświadczenia, o których mowa w art. 26 ust. 1a ustawy o CIT nie będzie zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku od należności wypłaconych Parafii będącej kościelną osobą prawną.

Biorąc po uwagę opis sprawy i powołane przepisy, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2561 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2561 ze zm.).