Interpretacja indywidualna z dnia 1 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.6.2023.1.AK

Obowiązek wystawienie PIT-11 dla osoby fizycznej w przypadku przejęcia przez spółkę - przedsiębiorstwo wodociągowe urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow podatku dochodowym od osób fizycznychjest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Sp. z o.o. działa zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków.

Spółka we własnym zakresie realizuje budowę urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych w oparciu o Wieloletni Plan Rozwoju i Modernizacji (...) na lata 2022-2026. Na podstawie ww. ustawy, na Spółce ciąży obowiązek przejmowania sieci wodociągowo-kanalizacyjnej od osób, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne.

Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne, mogą je przekazywać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie.

Inwestorem jest małżeństwo (...). W dniu 2 listopada 2022 r. złożono do Spółki wniosek o odpłatne przekazanie urządzeń. Przejmowanie urządzeń wodociągowych lub kanalizacyjnych dokonywane jest na podstawie przyjętego uchwałą zarządu 2 kwietnia 2022 r. Regulaminu odpłatnego przejęcia sieci wodociągowych lub kanalizacyjnych przez (…) Sp. z o.o.

Dnia 30 listopada 2022 r. została zawarta umowa przejęcia urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych. Inwestor w związku z własnymi potrzebami zrealizował na podstawie warunków technicznych wydanych przez (…) budowę urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych. Załącznikami do umowy są; warunki techniczne rozbudowy sieci, umowa z dnia 1 lipca 2022 r. na roboty budowlane, protokół odbioru technicznego i przekazania instalacji do eksploatacji z dnia 24 lipca 2022 r., inwentaryzacja powykonawcza, faktury za wykonane roboty, projekt budowlany przedmiotowego przedsięwzięcia. Wartość odpłatnego wynagrodzenia została ustalona na podstawie faktycznie poniesionych kosztów przez Inwestora - zestawienie faktur oraz rachunków zostało ujęte w protokole zdawczo-odbiorczym z dnia 30 listopada 2022 r. Również 30 listopada 2022 r. został sporządzony akt notarialny dotyczący nieodpłatnej służebności przesyłu na rzecz (…).

Przejmowane urządzenia zostały wybudowane w lipcu 2022 roku. Dnia 5 grudnia 2022 r. Spółka dokonała płatności na rzecz Państwa (...) w kwocie 74.996,68 zł.

Pytanie

Czy osobie fizycznej Spółka ma obowiązek wystawić PIT-11?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, rodzaje przychodów, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zostały enumeratywnie wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosowanie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2 odpłatne zbycie:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychód uzyskany ze sprzedaży rzeczy po terminie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ww. ustawy nie generuje przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż rzeczy ruchomych po upływie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie nie stanowi źródła przychodów.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłami przychodów są inne źródła. Art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi o przychodach z innych źródeł.

Państwa zdaniem należy wystawić PIT-11 i ująć informację o przychodach z innych źródeł w części F. dla Pana (...) na kwotę 37.498,34 zł oraz PIT-11 dla Pani (...) na kwotę 37.498,34 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 2 wspomnianej ustawy:

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8lit. a)-d) ww. ustawy:

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie rzeczy ma miejsce przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 przywołanej ustawy, źródłami przychodów są: inne źródła.

Stosownie do art. 19 ust. 1 powoływanej ustawy:

Art. 24 ust. 6 wskazanej ustawy stanowi, że:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia rzeczy, należy więc w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.).

Według art. 45 cytowanej ustawy:

Na mocy art. 46 § 1 przytoczonej ustawy:

W myśl art. 47 § 1 omawianej ustawy:

Art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego stanowi zaś, że:

Na gruncie art. 49 § 1 powołanej ustawy:

Według art. 49 § 2 wskazywanej ustawy:

Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków (Dz.U. z 2020 r. poz. 2028, ze zm.):

Nadmienić należy, że zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy przepisu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższego przepisu, katalog przychodów zaliczanych do tzw. przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym, do którego należy jednak zaliczyć tylko te przychody, które nie mogą zostać zakwalifikowane do pozostałych kategorii źródeł, szczegółowo wymienionych w treści art. 10 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że Państwo jako Spółka będąca przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym - przejmuje odpłatnie na podstawie art. 31 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków w zw. z art. 49 § 2 Kodeksu cywilnego własność urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych wybudowanych z własnych środków przez osoby fizyczne.

Skoro zatem mamy do czynienia z umową odpłatnego przekazania urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych, to przedmiotem tej umowy są urządzenia, które - w świetle cyt. art. 49 Kodeksu cywilnego - po fizycznym połączeniu z siecią przestają być częścią składową nieruchomości i uzyskują status samoistnych rzeczy ruchomych.

W analizowanej sprawie mamy do czynienia ze zbyciem urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych na rzecz Spółki, wobec czego przychód uzyskany przez osoby zbywające - zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - należy zakwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia innych rzeczy, a nie jako przychód z tzw. „innych źródeł”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Zatem - niezależnie od tego, kiedy nastąpiło zbycie na Państwa rzecz przez ww. osoby fizyczne urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych - na Spółce nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-11, o której mowa w art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy, bowiem obowiązek sporządzenia tej informacji nie dotyczy dochodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d wskazanej ustawy.

Podsumowując, w związku z dokonaniem płatności na rzecz osób zbywających urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne nie jesteście Państwo zobowiązani do sporządzania informacja PIT-11 o wysokości uzyskanych przez te osoby przychodów. Obowiązek sporządzenia ww. informacji nie dotyczy bowiem dochodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).