Interpretacja indywidualna z dnia 20 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.889.2022.2.MC

Skutki podatkowe otrzymania nieruchomości w związku z wystąpieniem ze spółek cywilnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 14 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 7 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – o podpis (data wpływu 16 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani wspólnikiem spółki cywilnej A z siedzibą w (…) i B z siedzibą w (…).

I.Spółka A powstała i rozpoczęła działalność od 1994-01-07, jest podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług. Data rejestracji jako podatnika VAT 1994-01-06, skład spółki do dnia 31-08-2020:

1) C, zam: w (…),

2) D, zam: w (…),

3) E, zam: w (…).

Udziały w spółce do dnia 31-08-2020:

1) C udziały 1/3,

2) D udziały 1/3,

3) E udziały 1/3.

Z dniem 01 września 2020 r. Do spółki przystąpili F, zam: (…) oraz G, zam: w (…). W związku z ich przystąpieniem zmianie uległy udziały, które wynoszą po 1/5 na każdego wspólnika.

W dniu (...)-12-2020 r. zmarł wspólnik C. Po śmierci jego udziały jako spadkobierca objęła małżonka F. Z tym dniem udziały wynoszą:

1)F 40%,

2)D 20%,

3)E 20%,

4)G 20%.

Spółka B powstała i rozpoczęła działalność od 1996-10-09. Jest podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług, data rejestracji jako podatnika VAT 1996-10-17. Skład Spółki do dnia 31-08-2020:

1)F, zam: (…),

2)G, zam: (…).

Udziały w spółce do dnia 31-08-2020:

1)F 1/2,

2)G 1/2.

Z dniem 01 września 2020 r. do spółki przystąpili C, zam: (…), D, zam: (…) oraz E, zam: (…). W związku z ich przystąpieniem zmianie uległy udziały, które wynoszą po 1/5 na każdego wspólnika.

W dniu (...)-12-2020 r. zmarł wspólnik C. Po śmierci jego udziały jako spadkobierca objęła małżonka F. Z tym dniem udziały wynoszą:

1)F 40%,

2)D 20%,

3)E 20%,

4)G 20%.

Wspólnicy spółki B zakupili:

-w dniu 30-03-2009 r. grunt – dz. nr ewid. (…) za kwotę (...) zł,

-w dniu 19-12-2002 r. nieruchomość (grunt) KW (…) za kwotę (...) zł,

-w dniu 16-01-2003 r. nieruchomość (grunt) KW nr (…) za kwotę (...) zł.

Wspólnicy spółki A zakupili:

-w dniu 30-03-2009 r. grunt – dz. nr ewid. (…) za kwotę (...) zł,

-w dniu 19-12-2002 r. nieruchomość (grunt) KW (…) za kwotę (...) zł,

-w dniu 16-01-2003 r. nieruchomość (grunt) KW nr (…) za kwotę (...) zł.

Powyższe nieruchomości zostały nabyte przez Panią oraz przez pozostałych wspólników w wyniku działalności spółek cywilnych i stanowią odpowiednio współwłasność łączną. Powyższe nieruchomości nie zostały nabyte przez Panią oraz przez pozostałych wspólników do majątku prywatnego.

W Pani przypadku po śmierci męża C udziały po zmarłym przeszły w całości na Panią. W momencie nabycia nieruchomości nie były zabudowane.

Na powyższych gruntach spółki A i B wzniosły dwa odrębne budynki usługowe, pomniejszając podatek należny o podatek naliczony w fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne. Na działce (…) oraz KW nr (…) został wzniesiony budynek zlokalizowany w (...), przy ul. X, natomiast na dz. nr ewid. (…) został wzniesiony budynek zlokalizowany w (...), ul. Y.

Spółka B poniosła na budowę budynku przy ul. Y w (...) kwotę (...) zł, a na budowę budynku przy ul. X w (...) kwotę (...) zł. Data przyjęcia do używania budynku Y – 30-06-2015 r. Data przyjęcia do używania budynku X – 13-04-2007.

Spółka A poniosła na budowę budynku przy ul. Y w (...) kwotę (...) zł, a na budowę budynku przy ul. X w (...) kwotę (...) zł. Data przyjęcia do używania budynku Y 30-06-2015 r. Data przyjęcia do używania budynku X – 13-04-2007.

Właścicielem w/w nieruchomości są wspólnicy (osoby fizyczne) spółki A i B. Nakłady ponieśli wspólnicy (osoby fizyczne) spółek B i A. Zakupione grunty nie były już zabudowane. Nieruchomości, tj. grunty i wybudowane budynki, stanowią środki trwałe w spółce B i A. Są ujęte na ewidencji środków trwałych tych spółek. Grunty są ujęte wg cen nabycia, a budynki wg poniesionych kosztów wytworzenia. Budynki są amortyzowane w spółce B i A jako budynki usługowe stawką 2,5%. W budynku w (...), ul. X Spółka A prowadzi działalność handlową, zawarła również umowy najmu lokali usługowych z kilkoma najemcami.

W budynku w (...), ul. Y Spółka B prowadziła działalność handlową. Zawarła również umowy najmu lokali usługowych z kilkoma najemcami.

Zamierza Pani z dniem 31-12-2022 wystąpić ze spółki A i B. Wspólnicy spółek się porozumieli i postanowili, że w związku z wystąpieniem otrzyma Pani wraz z wyposażeniem i najemcami lokali użytkowych budynek usługowy zlokalizowany w (...), ul. Y, a drugi budynek zlokalizowany w (...), ul. X pozostanie w spółce A.

Wskutek sporządzonej przez notariusza umowy cywilno-prawnej, w oparciu o art. 871 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, ma Pani otrzymać tytułem spłaty budynek usługowy zlokalizowany w (...), ul. Y. Czynność ta będzie miała miejsce w dniu 31 grudnia 2022 r. „Otrzymanie” budynku poprzedzone jest wypowiedzeniem przez Panią udziału w spółce cywilnej A i B na trzy miesiące naprzód na koniec roku obrachunkowego (art. 869 kc). Wspólnicy spółek w formie uchwał podejmą decyzję w sprawie spłaty Pani osoby z udziałów w spółkach w postaci budynku usługowego zlokalizowanego w (...), ul. Y.

Wartość „otrzymanej” nieruchomości będzie odpowiadała wartości udziałów posiadanych przez Panią w spółce A i spółce B. Wartość „otrzymanej” nieruchomości nie przekroczy wartości udziałów, jakie posiada Pani w ramach tych spółek.

Po wystąpieniu i spłacie w formie budynku spółka B ulegnie likwidacji. W chwili obecnej spółka B zaprzestała prowadzenia działalności handlowej, ale wynajmuje nadal lokale usługowe najemcom. Otrzymawszy budynek usługowy będzie Pani prowadzić indywidualną działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Dokona Pani rejestracji w podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy otrzymanie budynku usługowego w chwili wystąpienia ze spółek cywilnych A, B tytułem spłaty z udziałów powoduje powstanie dla Pani przychodu w podatku dochodowym, czy też czynność ta jest neutralna, nie będzie powodować skutków podatkowych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – składniki otrzymane w postaci rzeczowej nie są przychodem wspólnika w chwili wystąpienia ze spółki. Powstanie przychodu odroczono do momentu zbycia składników majątku. Jednakże u podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przychód nie powstanie, jeżeli zbycie tych składników majątku nastąpi z upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym te składniki zostały otrzymane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego :

Jak stanowi art. 871 § 1 tego Kodeksu :

Zgodnie z art. 871 § 2 Kodeksu cywilnego :

W przypadku wystąpienia ze spółki cywilnej wspólnikowi przysługuje zatem prawo do zwrotu wartości wkładu oraz wartości majątku wypracowanego przez tą spółkę w części przypadającej na tego wspólnika.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) wskazuję, że w myśl art. 5a pkt 26 tej ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce, tj. innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.

Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Za spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu powyższych przepisów należy zatem uznać m.in. spółkę cywilną osób fizycznych.

Dlatego też w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej osób fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem jest zatem każda forma przysporzenia majątkowego – zarówno forma pieniężna, jak i niepieniężna, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 omawianej ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Celem wprowadzenia powyższych przepisów, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną bądź zmniejszeniem jego udziału kapitałowego w takiej spółce, było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia/ograniczenia uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną. Ustawodawca postanowił zatem, że w takich przypadkach, gdy wspólnik otrzyma z tego tytułu niepieniężne składniki majątku, odroczony zostanie moment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia uzyska dodatkowe, nieopodatkowane wcześniej środki.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pani wystąpić z dwóch spółek cywilnych, w których jest Pani wspólnikiem. Wspólnicy tych spółek postanowili, że w związku z wystąpieniem otrzyma Pani budynek usługowy wraz z wyposażeniem i najemcami lokali użytkowych. Czynność ta będzie miała miejsce 31 grudnia 2022 r. Wartość „otrzymanej” nieruchomości będzie odpowiadała wartości udziałów posiadanych przez Panią w spółkach cywilnych. Wartość „otrzymanej” nieruchomości nie przekroczy wartości udziałów, jakie posiada Pani w ramach tych spółek.

Oznacza to, że gdy – w związku z wystąpieniem Pani jako wspólnika ze spółek niebędących osobami prawnymi (spółek cywilnych) – otrzyma Pani majątek spółek cywilnych (nieruchomość), jej wartość nie będzie stanowić Pani przychodu podatkowego w dacie przeniesienia własności tego składniku majątku.

Przychód powstanie dopiero w sytuacji odpłatnego zbycia tego majątku przez Panią, chyba że sprzedaż nastąpi po upływie 6 lat, licząc od następnego miesiąca po miesiącu, w którym nastąpiło wystąpienie z tych spółek, bądź też sprzedaż przez Panią nastąpi w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Reasumując – otrzymanie przez Panią opisanej nieruchomości w związku z wystąpieniem ze spółek cywilnych tytułem spłaty udziałów nie spowoduje powstania dla Pani przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie jej otrzymania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).