Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.848.2022.2.MGR

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 3 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wniosek uzupełniono pismem z 8 grudnia 2022 r. (wpływ 9 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani formą opodatkowania jest zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Chce Pani obecnie zająć się sprzedażą w formie dropshippingu.

Towary będzie Pani sprzedawać we własnym imieniu, z własnej strony internetowej, ale będzie Pani korzystać z usług hurtowni w zakresie magazynowania i wysyłki produktów. W momencie realizacji transakcji zostaną zawarte dwie umowy – jedna pomiędzy kupującym, a Pani sklepem, a druga pomiędzy Panią a hurtownią. Hurtownia nie ma żadnych zobowiązań względem Pani klienta. Klient płacąc za towar kupiony w Pani sklepie przelewa pieniądze na Pani konto, następnie Pani ten towar kupuje w hurtowni oraz podaje dane do wysyłki klienta, dalej hurtownia wysyła do niego towar.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od … września 2017 r., w zakresie:

–47.99.Z - pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami;

–47.91.Z - sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet;

–96.04.Z - działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej;

–96.09.Z - pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów. Zajmuje się Pani formą sprzedaży opartą o tzw. dropshipping od … października 2022 r. oraz stosuje stawkę ryczałtu 3%. Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową w zakresie handlu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Poza prowadzoną działalnością uzyskała Pani zasiłek opiekuńczy z … . Nie uzyskuje Pani przychodów z wykonywania pośrednictwa w oferowaniu i sprzedaży towarów. Pani wynagrodzenie będą stanowiły wpływy od kupujących pomniejszone o zakup towarów i innych kosztów.

Usługi, o jakie Pani pyta, mają symbole PKWiU: 47.00.67.0, 47.00.66.0, 47.00.65.0, 47.00.71.0, 47.00.73.0, 47.00.63.0, 47.00.59.0, 47.00.51.0. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2017 r. złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W odniesieniu do Pani zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2022 r. osiągnęła Pani przychód z działalności, o której jest mowa we wniosku.

Wskazała Pani, że sprzedaje głównie zabawki i gry oraz artykuły plastyczne, jak również przedmioty wyposażenia gospodarstwa domowego: organizery, poduszki, wałek do ciasta, krzesełka do karmienia dziecka, dekoracje, maty. Nie są to produkty elektroniczne. Oferuje Pani do sprzedaży również gadżety nieelektroniczne, jak uchwyt do telefonu, czy uchwyt na butelkę do wózka. Hurtownia, z którą Pani współpracuję ma siedzibę w Polsce. Hurtownia ta nie wystawia faktur/paragonów dokumentujących zakup towarów kupującym, czyli Pani klientom.

Wyjaśniła Pani, że nie podpisała fizycznie żadnej umowy z hurtownią, z którą w tej chwili współpracuje. W momencie zamówienia towaru w hurtowni jest Pani zobowiązana tej hurtowni za ten zamówiony towar zapłacić, po opłaceniu zamówienia towar wysyłany jest do Pani klienta.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy zasadne jest stosowanie przez Panią stawki ryczałtu 3% w modelu sprzedaży tzw. dropshippingu?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stosuje Pani stawkę 3% ryczałtu, ponieważ zajmuje się Pani sprzedażą produktów zakupionych w hurtowni Pani klientom, którym wystawia dowód zakupu w postaci faktury.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

­wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

­wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

W ramach prowadzonej działalności chce Pani zająć się sprzedażą opartą o tzw. model dropshippingu. Towary będzie Pani sprzedawać we własnym imieniu, z własnej strony internetowej, ale będzie Pani korzystać z usług hurtowni w zakresie magazynowania i wysyłki produktów. W momencie realizacji transakcji zostaną zawarte dwie umowy – jedna pomiędzy kupującym, a Pani sklepem, a druga pomiędzy Panią a hurtownią. Hurtownia nie ma żadnych zobowiązań względem Pani klienta. Klient płacąc za towar kupiony w Pani sklepie przelewa pieniądze na Pani konto, następnie Pani ten towar kupuje w hurtowni oraz podaje dane do wysyłki klienta, dalej hurtownia wysyła do niego towar. Pani wynagrodzenie będą stanowiły wpływy od kupujących pomniejszone o zakup towarów i innych kosztów.

Wobec powyższego opisana we wniosku działalność gospodarcza, spełnia warunki niezbędne dla uznania jej za działalność usługową z zakresie handlu. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego nabywa Pani towary w celu ich dalszej odsprzedaży, co jest warunkiem uznania świadczonych przez Panią usług za usługi w zakresie handlu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a rodzaj prowadzonej działalności nie jest wyłączony w art. 8 ww. ustawy.

W związku z powyższym, stawką właściwą dla opodatkowania przychodów ze wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego zakresu działalności będzie stawka wynosząca 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na opisie przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).