Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 17 listopada 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDST1-2.440.175.2022.3.AC

WIS TOWAR - mocznik.

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 28 lipca 2022 r. (data wpływu 3 sierpnia 2022 r.), uzupełnionego dnia 16 września 2022 r (data wpływu 23 września 2022 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – Mocznik

Opis towaru: produkt otrzymywany w procesie fizyko-chemicznym zawierający jako składnik główny (...), powszechnie stosowany jako nawóz w rolnictwie

Rozstrzygnięcie: nawóz – zwykle przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej

Stawka podatku od towarów i usług: 0%

Podstawa prawna: art. 146da ust. 1 pkt 3 ustawy, w związku z poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy, art. 146ea oraz art. 146ef ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 3 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony dnia 23 września 2022 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „Mocznik” według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Mocznik - produkt otrzymywany w procesie fizyko-chemicznym, zawierający jako składnik główny (...).

Mocznik jest powszechnie stosowany jako nawóz rolniczy zwykle przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej. (...).

W związku z możliwością różnorodnego wykorzystania i zastosowania, mocznik sprzedawany jest zarówno do celów rolniczych oraz dla celów technicznych (przemysłowych).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 września 2022 r Wnioskodawca zawarł następujące informacje.

I. Przedmiotem wniosku jest nawóz mocznik zwykle przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej. Zgodnie z załącznikiem nr 3 do Ustawy o Vat w kategorii „Towary zwykle używane w rolnictwie" obejmującej pozycję załącznika od 7 do 12, w pozycji 10 znajdują się „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystywania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych", przy czym przypisanie tych towarów do właściwej stawki VAT, odbywa się bez względu na kod przypisany na gruncie Nomenklatury Scalonej. Należy zaznaczyć, że wymieniając „nawozy" w pozycji 10 załącznika nr 3 ustawodawca nie odwołał się do przepisów Ustawy o nawozach i nawożeniu, która przecież definiuje stricte te nawozy. Nie zastosował tym samym zabiegu, jak w odniesieniu m.in. do pozycji 13-15 załącznika obejmujących towary związane z ochroną zdrowia. W odniesieniu do tych pozycji, ustawodawca w każdym przypadku odwołał się do przepisów konkretnych ustaw, definiując pojęcia wyrobów medycznych, produktów leczniczych czy środków odkażających. Brak takiego odwołania w pozycji 10 załącznika, odnoszącej się do nawozów i środków ochrony roślin, wskazuje, że wykracza ona poza ścisłe definicje nawozu bądź środka ochrony roślin wskazane w Ustawie o nawozach i nawożeniu oraz ustawie o środkach ochrony roślin. Tym samym w naszej ocenie pozycja 10 załącznika nr 3 do Ustawy o Vat odnosi się do naszego zdefiniowania w złożonym wniosku (WIS-W) mocznika jako nawozu, który zwykle przeznaczony jest do wykorzystywania w produkcji rolnej. W tym kontekście należy zauważyć, że ustawodawca posługując się pojęciem „zwykle przeznaczone", nie zdefiniował tego pojęcia w Ustawie o VAT. Skoro ustawodawca posłużył się pojęciem niezdefiniowanym, konieczne jest sięgnięcie do potocznego jego rozumienia. Według Słownika języka polskiego PWN „zwykle" oznacza najczęściej, przeważnie. Zatem w pozycji 10 załącznika nr 3 do Ustawy o Vat wymienione są nawozy, które najczęściej, przeważnie przeznaczone są do wykorzystywania w produkcji rolnej. Wskazać należy, że zgodnie z wyrokiem TSUE z dnia 3 marca 2011 r. w sprawie nr C-41/09, który opierał się na dyrektywie Rady z dnia 28 listopada 2006 r. nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej pojęcie zwykle oznacza, że obniżona stawka podatku VAT jest stosowana automatycznie do każdego z produktów, których ten przepis dotyczy, gdy produkt ten jest zwyczajowo i w sposób ogólny przeznaczony do wykorzystywania w produkcji rolnej.