Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.380.2021.2.DA

Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej na małoletnie dzieci.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2021 r. (data wpływu 19 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 czerwca 2021 r. (data wpływu 20 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 15 czerwca 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.380.2021.1.DA, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 15 czerwca 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 16 czerwca 2021 r.). W dniu 20 czerwca 2021 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wyrokiem Sądu Okręgowego w … z dnia 23 grudnia 2019 r. orzeczono rozwód Wnioskodawczyni. Zgodnie z treścią wyroku Sąd powierzył obojgu rodzicom wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi: … (urodzoną w dniu … lutego 2004 r.) oraz … (urodzoną w dniu … lutego 2014 r.), przy czym w treści wyroku wskazano, że miejscem pobytu dzieci jest miejsce zamieszkania matki. Władza rodzicielska miała być sprawowana przez oboje rodziców. Wyrok zobowiązał ojca dzieci ‒ byłego męża Wnioskodawczyni ‒ do opłacania alimentów oraz matkę do ponoszenia pozostałych kosztów utrzymania i wychowania dzieci. Ojciec dzieci z obowiązku alimentacyjnego wywiązuje się należycie. Od orzeczenia Sądu Wnioskodawczyni jest stanu wolnego (rozwódka). Ojciec dzieci ma stałą pracę, dającą mu przychód ponad 200 000 zł w roku (według PIT za 2019 r.) ‒ cały czas pracuje w tym samym zakładzie na tym samym stanowisku, ale Wnioskodawczyni nie dysponuje informacją o aktualnych przychodach ojca. Wnioskodawczyni w 2020 r. uzyskała przychód 67 000 zł. Żadne z dzieci nie ma dochodów. Wnioskodawczyni jako matka i faktyczny opiekun dziecka (młodszego) z niepełnosprawnością korzysta z ulgi rehabilitacyjnej. W stosunku do Wnioskodawczyni oraz Jej córek nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym ani ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Starsza córka jest uczennicą drugiej klasy szkoły średniej. Osobiste kontakty z ojcem są bardzo sporadyczne. Ojciec przekazuje co miesiąc na konto córki 50 zł kieszonkowego. Poza tym starsza córka otrzymuje okazjonalne prezenty ‒ na urodziny, imieniny, dzień dziecka, święta i zakończenie roku szkolnego. Ojciec ma dostęp do dziennika elektronicznego starszej córki, widzi oceny jednak nigdy nie zaproponował pomocy przy trudnościach w nauce. Od czasu rozwodu nigdy nie uczestniczył w osobistych spotkaniach z wychowawcą, nigdy też podczas nauki zdalnej nie uczestniczył w spotkaniach z wychowawcą on-line ‒ mimo, że za każdym razem dostawał informację o spotkaniu w formie wiadomości od wychowawcy lub dyrektora szkoły (przez aplikację dziennika elektronicznego). Ojciec oprócz alimentów nie ponosi praktycznie żadnych innych kosztów utrzymania. Nie uczestniczy w finansowaniu wyprawki szkolnej (podręczników i pomocy), nie kupuje odzieży, obuwia, leków, nie finansuje badań, wizyt lekarskich, niezbędnych diagnoz czy bardzo kosztownych terapii. Wnioskodawczyni jako matka zakupiła laptop niezbędny w nauce szkolnej, bez wsparcia finansowego ojca. Wnioskodawczyni również finansuje opłaty za abonament telefoniczny, z którego korzysta córka. Starsza córka nie wyjeżdżała z ojcem na wakacje oraz ferie, sporadycznie nocowała u ojca w domu. W 2020 r. była na weekendowym wyjeździe na narty, oprócz tego jeszcze kilka razy po kilka godzin na wycieczkach w okolicy miejsca zamieszkania oraz sporadycznie uczestniczyła w wyjściach na kręgle czy koncert. Ojciec z córką ma sporadyczny kontakt przez telefon, wiadomości sms lub poprzez aplikację …. Młodsza córka uczęszcza do przedszkola, do grupy starszaków. Posiada orzeczenie o niepełnosprawności od lipca 2020 r. (diagnoza ‒ autyzm atypowy, orzeczenie z oznaczeniem 12-c jako całościowe zaburzenia rozwoju). Jest to pierwsze orzeczenie ważne do dnia 31 lipca 2021 r. Dziecko od urodzenia ma problemy ze zdrowiem. Obecnie jest przyjęta na Dzienny Oddział Rehabilitacji Leczniczej do Szpitala ‒ uczestniczy w zajęciach z logopedii, rehabilitacji ruchowej, z psychologii, naświetlania lampami leczniczymi, masażu leczniczego oraz czeka na wyznaczenie terminu rozpoczęcia zajęć z pedagogiem. Ponadto, dwa razy w tygodniu uczestniczy w zajęciach w poradni psychologiczno-pedagogicznej w zajęciach z psychologiem oraz pedagogiem. Dodatkowo, raz w tygodniu uczęszcza na zajęcia logopedyczne w prywatnym gabinecie terapeutycznym. Codziennie, w ramach zajęć z kształcenia specjalnego, uczestniczy w zajęciach jeden na jeden z nauczycielką w przedszkolu. Wszystkie te zajęcia odbywają się w godzinach pracy matki (Wnioskodawczyni) między godziną 7 a 15. Na każde zajęcia dziecko jest dowożone systematycznie przez matkę lub dziadka dziecka samochodem, którego Wnioskodawczyni jest właścicielką (auto Wnioskodawczyni otrzymała w formie darowizny od swojego ojca). Wnioskodawczyni pokrywa również wszystkie koszty związane z zakupem paliwa, eksploatacją i utrzymaniem odpowiedniego stanu technicznego auta. Ojciec dziecka od otrzymania informacji o diagnozie klinicznej (w czerwcu 2020 r.) nie interesował się ani niezbędnymi terapiami, ani koniecznymi zajęciami, ani żadnymi spotkaniami ze specjalistami, pomimo, że wcześniej (przed rozwodem) zapewniał, że będzie pomagał i aktywnie uczestniczył w każdej sferze życia dzieci. Wyłącznie Wnioskodawczyni jako matka koordynuje wizyty u lekarzy i specjalistów ‒ okulisty, neurologa, psychologa, logopedy oraz wszystkich terapeutów pracujących na co dzień z córką. Podobnie w przedszkolu, ojciec dziecka nie był na żadnym spotkaniu czy zebraniu, pomimo tego, że informacje o tym są zawsze wcześniej ogłaszane, w formie pisma wywieszanego na drzwiach placówki oraz na stronie internetowej. Oprócz okazjonalnych prezentów ‒ jak w przypadku starszej córki ‒ ojciec dziecka nie ponosi żadnych dodatkowych kosztów związanych z kosztownymi terapiami, zajęciami, diagnozami i opiniami, zakupami niezbędnych pomocy terapeutycznych, odzieży, obuwia, zabawek czy wyposażenia mieszkania. Jedyne koszty jakie ponosi to zakup posiłków kiedy przebywa dzieckiem (jedzenie garmażeryjne, zakupione w firmowej stołówce lub ugotowane przez babcię dziecka, ewentualnie drobne przekąski, owoce czy jogurty) oraz wydatków na bilety wstępu czy posiłki podczas wycieczek. Ojciec nie ponosi żadnych kosztów przystosowania mieszkania do pobytu dziecka u niego, ponieważ wszyscy mieszkali tam praktycznie do września 2019 r., kiedy to starsza córka miała 15 lat, a młodsza 5 lat. U ojca dziecka pozostała część zabawek, kredek, książek, itp. ‒ aby młodsza córka miała znajome rzeczy. Ojciec dziecka, według uzgodnień otrzymywanych przez Wnioskodawczynię raz na miesiąc (w formie elektronicznej), zajmuje się młodszą córką w każdy wtorek w godzinach 16-19, co drugi czwartek w godzinach 16-19 oraz co drugi weekend w godzinach 10:30 (sobota) ‒ 19 (niedziela). Jedyny dłuższy czas, tj. 7 dni, ojciec zajmował się młodszą córką podczas wyjazdu Wnioskodawczyni ze starszą córką w ramach ferii zimowych w 2020 r. Podsumowując czas (godziny), jaki ojciec spędza z młodszą córką można stwierdzić, że łącznie jest to „niecałe 3 dni w miesiącu”. W opisane powyżej wtorki i czwartki ojciec przyjeżdża po dziecko do przedszkola w drodze powrotnej z pracy, odwozi natomiast ze swojego domu znajdującego się 12 km od miejsca zamieszkania dziecka. Ojciec dziecka korzysta z samochodu służbowego udostępnionego przez pracodawcę ‒ Wnioskodawczyni nie jest nic wiadomo na temat dodatkowych kosztów utrzymania auta ponoszonych przez ojca dziecka. Ojciec nie ponosi żadnych kosztów związanych z wyposażeniem domu, pokoju dla młodszej córki, ponieważ dziecko przed rozwodem mieszkało w jego domu. Po przeprowadzce Wnioskodawczyni z dziećmi do Jej rodziców pozostało w miejscu zamieszkania ojca część zabawek, gier, kredek czy kloców i lalek. Podczas nieobecności dziecka w przedszkolu z powodu choroby oraz zamknięcia placówki z powodu pandemii dziecko było zawsze pod opieką matki (podobnie podczas każdej choroby oraz infekcji). Ze względu na niepełnosprawność i konieczność systematycznego kontaktu ze specjalistami Wnioskodawczyni zakupiła laptop niezbędny do zajęć on-line oraz urządzenie wielofunkcyjne, również niezbędne do ćwiczeń i utrwalania zdobytych umiejętności grafomotorycznych, czytania wybranych tekstów i rysunków. Ze względu na schorzenie, dziecko potrzebuje dużej ilości materiałów do terapii ręki, książek, gier, układanek i innych zabawek rozwojowych, jednak ojciec w najmniejszym stopniu nie współuczestniczy w wydatkach na ten cel. Podobnie jak starsza córka, młodsza nie była na dłuższych, kilkudniowych wakacjach oraz feriach u ojca (młodsza córka przebywała z ojcem w ramach ferii 1 dodatkowy dzień, kiedy nie była w przedszkolu, a ojciec miał urlop). W przypadku obu córek to Wnioskodawczyni jako matka sprawuje ciągłą opiekę, troszczy się o byt materialny, rozwój emocjonalny, edukację, zdrowie, rehabilitację i wszelkie możliwe terapie młodszej córki. Wnioskodawczyni wspiera córki w trudnych chwilach, cieszy się z sukcesów, organizuje czas pozalekcyjny i po przebywaniu w przedszkolu, wspiera każde pasje i zainteresowania dzieci. Wnioskodawczyni dba na co dzień o rozwój umiejętności społecznych młodszej córki poprzez codzienne ćwiczenia w ramach TUS (Trening Umiejętności Społecznych), właściwe zrozumienie sytuacji życiowych oraz respektowania ograniczeń, co jest niezwykle trudne w przypadku dziecka autystycznego. Praktycznie codziennie Wnioskodawczyni realizuje edukację dzieci (ojciec dziecka nadzoruje odrobienie zadań z przedszkola podczas wspólnie spędzonego czasu dwa razy w tygodniu). Wnioskodawczyni jest w bezpośrednim kontakcie z wychowawczynią starszej córki (poprzez dziennik elektroniczny) oraz z kadrą nauczycielek i opiekunek w przedszkolu. Rzeczywisty i faktyczny ciężar opieki i wychowania spoczywał i spoczywa właśnie na Wnioskodawczyni. To Ona umawia i opłaca wizyty lekarskie, wszelkie badania, organizuje wszystkie niezbędne terapie, zapewnia wsparcie fizyczne i duchowe. Faktycznie i z pełnym zaangażowaniem wychowuje dzieci wykonując władzę rodzicielską, dbając o rozwój w każdej sferze życia. Wszelkie działania Wnioskodawczyni wykonuje praktycznie z bardzo minimalnym udziałem ojca dzieci, a więc pełni rolę rodzica samotnie wychowującego swoje dzieci. Obecnie, to Wnioskodawczyni jako matka chce zakupić mieszkanie z własnych środków finansowych. Mieszkanie będzie zakupione w stanie deweloperskim, więc wszelkie dodatkowe koszty umożliwiające zamieszkanie w lokalu musi pokryć Wnioskodawczyni. Zakup całego wyposażenia, m.in. przygotowania pokojów dla dzieci, Wnioskodawczyni ponosi sama, bez jakiegokolwiek wsparcia finansowego ze strony ojca dzieci.