Jak skorygować VAT od samochodu osobowego w przypadku wyboru zwolnienia podmiotowego

PYTANIE

Stan faktyczny: podatnik VAT, zakup samochodu osobowego w 11/2020, odliczono 50% VAT a reszta do amortyzacji, od 01/2021 rezygnacja z VAT. Czy koryguję VAT za 58 m-cy i podwyższam podstawę amortyzacji? W przypadku korekty, gdzie ujmuję to w deklaracji (w zakupach na minus czy innej rubryce)? Czy za 01/2021 składam deklarację z tą korekta czy koryguję w deklaracji za 12/2020?

ODPOWIEDŹ

Z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT wynika obowiązek odpowiedniego stosowania przepisów art. 91 ust. 1-6 ustawy o VAT w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Przepis ten ma zastosowanie między innymi w przypadku wyboru przez podatnika zarejestrowanego dotychczas jako podatnik VAT czynny tzw. zwolnienia podmiotowego (w uproszczeniu – w przypadku rezygnacji z VAT).

Zasady dokonywania tej korekty określają przepisy art. 91 ust. 7a-7e ustawy o VAT. Z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT wynika, że w przypadku środków trwałych, których wartość przekracza 15 000 zł (zakładam, że przedmiotowy samochód osobowy jest takim środkiem trwałym), korekta związana ze zmianą prawa do odliczenia jest rozłożona w czasie. Z kolei z art. 91 ust. 7e ustawy o VAT wynika, że podatnik, który ponownie skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 albo art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, może dokonać korekty podatku naliczonego za pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.